Предприятие включило во внереализационные расходы платежи за сбросы сточных вод сверх установленных договором лимитов и учло их при расчете налога на прибыль. Налоговая инспекция считает, что такого рода расходы не должны приниматься для целей налогообложения. Кто прав? Попробуем разобраться в проблеме.
ВАРИАНТ 1
Платежи за сверхлимитный сброс сточных вод не включаются в расходы в целях налогообложения
В пункте 4 статьи 270 Налогового кодекса РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Этот пункт не предусматривает условие о перечислении сумм платежей именно в бюджет. Следовательно, платежи за сверхлимитные выбросы на основании договора на оказание услуг по отпуску и приему сточных вод следует рассматривать в качестве расходов за сверхнормативные выбросы. Поэтому учитывать эти затраты для целей налогообложения не следует. Такой точки зрения придерживаются налоговые инспекции.
ВАРИАНТ 2
Оплачивая услуги за прием сточных вод сверх установленных договором лимитов, предприятие может учесть их в расходах в целях налогообложения
В Свердловской области предприятия осуществляют расчеты по договорам на отпуск (получение) питьевой воды и прием (сброс) сточных вод, заключенным с МУП "Водоканал". В том числе оплачиваются сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду. Но они не являются платежами, перечисляемыми в бюджет, поэтому действие пункта 4 статьи 270 Налогового кодекса РФ на эти расходы не распространяется.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в расходы при расчете налога на прибыль включаются услуги сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод. Кроме того, повышенная плата за сверхлимитные сбросы по договору с МУП "Водоканал" является не штрафной санкцией, а дополнительной услугой по договору сброса (приема) сточных вод. Такой вывод следует из постановления ФАС Уральского округа от 11 августа 2004 г. № Ф09-3193/04-АК.
Следовательно, организации могут включать платежи за сверхлимитные сбросы в расходы при расчете налога на прибыль в качестве услуг сторонних организаций, предусмотренных статьей 254 Налогового кодекса.
РЕШЕНИЕ
Мы считаем, что у организаций есть все основания включать платежи за сверхлимитные сбросы в состав налогооблагаемых расходов.
Тем не менее, хотелось бы обратить внимание, что проблема, которую мы рассматриваем, была рассмотрена летом этого года ФАС Уральского округа. Арбитражный суд кассационной инстанции поддержал точку зрения налоговой инспекции. Такой вывод был сделан на следующем основании. Пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса не указывает на конкретный субъект, которому должны поступать платежи за загрязнение окружающей среды. Поэтому платежи за сверхлимитные сбросы сточных вод на основании договора с МУП "Водоканал" не должны учитываться в целях налогообложения (постановление ФАС Уральского округа от 22 июня 2004 г. № Ф09-2477/04-АК). Однако, по нашему мнению, в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком были представлены не все аргументы в защиту своей позиции. Мы считаем, что организации могут попытаться отстоять свое право включать в расходы сверхлимитные платежи по основаниям, приведенным нами в варианте 2.
- Статьи по теме:
- Расчет платы за НВОС в 2024 году: ставки, сроки оплаты, примеры
- Форма 2-ТП отходы за 2023 год в 2024 году: кто сдает, сроки, бланк, образец заполнения
- Декларация о плате за НВОС за 2023 год в 2024 году: новая форма, сроки сдачи, образец
- Какие отчеты по экологии сдать в 2023 году: таблица, формы и сроки сдачи
- Декларация о плате за НВОС за 2022 год в 2023 году: новая форма, сроки сдачи, образец заполнения
Темы: