Суммовые разницы
Суммовые разницы возникают только в одном случае. Если договор поставки заключили в иностранной валюте или условных единицах, а расчет происходит в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. И при этом покупатель окончательно расплачивается за товар позже дня отгрузки.
Тогда положительные разницы, возникшие из-за роста курса инвалюты (или у. е.) придется отразить в составе внереализационных доходов. В обратной же ситуации, когда курс валюты на день оплаты окажется ниже курса на дату отгрузки, отрицательные суммовые разницы можно отнести к внереализационным расходам. Такие разъяснения на этот счет сотрудники УФНС России по г. Москве опубликовали в письме от 20 мая 2011 г. № 16-15/049795@.
Ревизоры уточнили, в какой момент надо признавать разницы из-за колебания курса валюты в составе доходов или расходов, опираясь на подпункт 1 пункта 7 статьи 271 и подпункт 1 пункта 9 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Продавец сделает это на дату, когда покупатель расплатится за товар, а в случае предварительной оплаты — в день отгрузки.
Покупатель в свою очередь также учтет разницы на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные ценности. А если он перечислял аванс, тогда в день, когда поставщик передал ему этот товар.
Обратите внимание: если цена договора определяется по курсу рубля на дату оплаты, при стопроцентном авансе суммовые разницы не возникают. Ведь в этом случае считается, что обязательства покупателя исполнены полностью и не изменяются при переходе права собственности на товары. Разницы возможны, только если цена договора определена сторонами по курсу на дату реализации товара и в день платежа курс был другим. Это подчеркнули представители Минфина России в письме от 4 мая 2011 г. № 03-03-06/2/76.
А вот когда речь идет о частичной предоплате, суммовые разницы могут возникнуть на дату окончательного расчета. Даже если цену договора определяют по курсу на дату оплаты.