Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Горячая линия, порядок расчета налога на прибыль с учетом поправок

15 апреля 2009 18 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Учет малоценных основных средств

Здравствуйте, Константин Викторович! Поясните, пожалуйста, изменился ли с 2009 года порядок налогового учета малоценных основных средств? Наша организация определяет расходы и доходы в целях налогообложения по кассовому методу. Основные средства стоимостью свыше 10 000 руб. мы амортизируем в общем порядке. При этом сумму амортизации, начисленной по таким объектам, включаем в расходы. Правильно ли это?

Горячая линия, порядок расчета налога на прибыль с учетом поправок. Напомню, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса к амортизируемому относится имущество стоимостью более 20 000 руб. Причем этот лимит был повышен с 10 000 до 20 000 руб. еще с 1 января 2008 года.

Для организаций, учитывающих доходы и расходы по кассовому методу, расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Так сказано в пункте 3 статьи 273 НК РФ. В целях налогообложения прибыли оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Организации, которые применяют кассовый метод, учитывают амортизацию в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Отмечу, что допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Иными словами, указанная категория налогоплательщиков имеет право начислять амортизацию только после полной оплаты приобретаемых основных средств.

Порядок амортизации основных средств в налоговом учете изложен в статьях 258—259.3 Налогового кодекса. Первоначальная стоимость основного средства складывается из фактических (фактически оплаченных) расходов, связанных с его приобретением. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования, определяемого налогоплательщиком самостоятельно, после ввода объекта в эксплуатацию.

Продажа основного средства

Организация реализовала основное средство — микроавтобус марки «Газель» за 130 000 руб. (без учета НДС). Его остаточная стоимость составляет 22 000 руб., а рыночная стоимость на момент продажи равна 150 000 руб. С какой суммы мы должны заплатить налог на прибыль?

Вам необходимо руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем указано, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость имущества, определяемую согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ. То есть налог на прибыль ваша организация обязана уплатить с положительного финансового результата от продажи автомобиля, равного 108 000 руб. (130 000 руб. – 22 000 руб.).

Конечно, следует учитывать и нормы статьи 40 НК РФ о том, что для целей налогообложения признается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Вместе с тем налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в случаях, перечисленных в названной статье.

Если основное средство выявлено при инвентаризации

Добрый день, помогите разобраться в таком вопросе. В ходе инвентаризации, проведенной на конец 2008 года, было выявлено основное средство. Мы включили его в состав амортизируемого имущества, а впоследствии продали. Можно ли уменьшить доходы от продажи данного объекта на его остаточную стоимость?

Действительно, в соответствии с поправками, внесенными в статью 257 Налогового кодекса Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, признаются амортизируемым имуществом. Однако эта новая норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, то есть на основные средства, которые будут выявлены по результатам инвентаризации, проводимой в 2009 году и позднее.

Выявленные излишки основных средств принимаются к налоговому учету по рыночной стоимости. В результате оценки обнаруженных излишков у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ. Продавая такое основное средство, налогоплательщик вправе воспользоваться нормой подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ и уменьшить доходы, полученные от реализации данного объекта, на его остаточную стоимость. Напомню, что остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется по правилам, указанным в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

Вместе с тем отмечу, что главой 25 Налогового кодекса не установлен порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных при проведении инвентаризации до 1 января 2009 года, а также не предусмотрена возможность амортизации таких основных средств.

Отчетность по налогу на прибыль за 2008 год

Организация в ноябре 2008 года перешла на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Декларацию по налогу на прибыль за январь — ноябрь 2008 года мы сдали 26 декабря 2008 года и в этот же день перечислили налог, подлежащий уплате согласно декларации. Подскажите, когда нам следует подать налоговую декларацию за 2008 год и уплатить налог по ней?

Горячая линия, порядок расчета налога на прибыль с учетом поправок. Срок представления годовой декларации по налогу на прибыль установлен в пункте 4 статьи 289 НК РФ. Действие данной нормы распространяется на всех налогоплательщиков, в том числе и на тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Налоговую декларацию по итогам года нужно представить не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Учитывая, что в текущем году 28 марта приходится на выходной день — субботу, днем окончания срока сдачи декларации за 2008 год считается 30 марта 2009 года (ближайший следующий за ним рабочий день).

Срок уплаты налога на прибыль за календарный год также не зависит от порядка исчисления авансовых платежей, применяемого организацией. Об этом напомнил Минфин России в письме от 27.11.2008 № 03-00-08/40. Налог на прибыль, подлежащий уплате по итогам календарного года, следует перечислить не позднее срока сдачи годовой декларации (п. 1 ст. 287 НК РФ). Значит, организация, исчислявшая в 2008 году авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должна уплатить налог на прибыль за 2008 год не позднее 30 марта 2009 года.

Расходы на аренду

Наша компания арендует офисное помещение вместе с частью прилегающей к нему территории, на которой расположена стоянка для автотранспорта. Арендная плата в договоре указана общей суммой. Можно ли в целях налогообложения признать арендную плату в полном объеме?

Полагаю, что в договоре аренды помещения целесо-об разно предусмотреть, что арендодатель обеспечивает арендатора частью прилегающей территории для использования в определенных целях, например для стоянки собственного или арендованного транспорта организации. Если стоянка фактически используется для размещения только служебного транспорта компании, то плату за аренду такой прилегающей территории можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Разбивать общую сумму арендной платы в этом случае необязательно.

В то же время, если речь идет о стоянке личных автомобилей сотрудников организации-арендатора, расходы на аренду прилегающей территории не должны учитываться в целях налогообложения. Ведь расходами признаются только те затраты, которые соответствуют критериям, установленным в статье 252 НК РФ. В этом случае сумму арендной платы необходимо разделить по арендуемым объектам (отдельно по офисному помещению и прилегающей территории) и в расходы включать только ту часть арендной платы, которая относится к площадям, используемым в деятельности, направленной на получение дохода. Естественно, затраты на уплату этой части арендной платы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.

***

В январе 2009 года организация заключила договор аренды производственного помещения. Фактически помещение нам было передано только в феврале 2009 года, что подтверждается актом приемки-передачи. Несмотря на это, сразу после подписания договора аренды мы начали обустраивать арендованное помещение (прокладывать кабели, устанавливать системы охранно-пожарной сигнализации, вентиляции и др.). Учитываются ли в данной ситуации при расчете налога на прибыль расходы на приведение помещения в состояние, пригодное для использования?

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Размер арендных платежей и порядок их перечисления стороны оговаривают в заключаемом ими договоре. Любой договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующими в момент его заключения. Это указано в пункте 1 статьи 422 ГК РФ. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Такое требование закреплено в пункте 2 статьи 609 ГК РФ. Договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации (п. 3 ст. 433 ГК РФ). При этом в статье 425 ГК РФ определено, что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

Итак, в первую очередь вам необходимо урегулировать отношения с арендодателем и привести их в соответствие с нормами Гражданского кодекса. Ведь в рассматриваемой ситуации в принципе вызывает сомнение правомерность ведения каких-либо работ в помещениях, которые вам еще не переданы.

Отмечу также, что выполнение перечисленных вами работ — это по сути улучшение арендованного имущества. Согласно статье 623 ГК РФ отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью (если иное не преду смотрено в договоре аренды). Отделимые улучшения арендованного имущества могут быть физически отделены от него без причинения вреда (демонтированы без ущерба для помещения). Это означает, что по истечении срока аренды арендуемое имущество передается арендодателю, а улучшения остаются у арендатора. Правда, между арендодателем и арендатором может быть заключено соглашение, предусматривающее передачу отделимых улучшений арендодателю и возмещение их стоимости арендатору.

Допустим, арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества. Неотделимые улучшения прочно связаны с объектом аренды и после окончания договора аренды подлежат передаче арендодателю вместе с арендуемым имуществом. В таком случае после прекращения договора арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не указано в договоре аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, за исключением случаев, установленных законом.

Неотделимые улучшения арендованного имущества до момента их передачи арендодателю являются собственностью арендатора (несмотря на то что они не могут быть отделены без нанесения вреда арендованному имуществу).

Поскольку в январе 2009 года арендованное помещение еще не было передано вашей организации, произведенные в нем улучшения можно рассматривать как работы, выполненные безвозмездно для другой организации — арендодателя.

Стоимость таких работ арендатор не вправе учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Основание — пункт 16 статьи 270 НК РФ. Кроме того, в январе 2009 года помещение не использовалось арендатором в деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому данные расходы не являются обоснованными и, следовательно, не признаются в целях налого об ложения прибыли.

Дата осуществления расходов

В феврале 2009 года организация получила счета за коммунальные услуги и электроэнергию, услуги связи, которые были оказаны в IV квартале 2008 года. Можно ли прописать в учетной политике, что в подобных ситуациях расходы признаются в момент получения документов, а не на дату их составления? Если наша организация закрепит такое положение в учетной политике, вправе ли она учесть указанные расходы в 2009 году и не представлять уточненные налоговые декларации за 2008 год?

Организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, признают внереализационные и прочие расходы на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Такое правило установлено в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, следует понимать дату составления указанных документов. Ведь именно на эту дату у контрагента возникает задолженность организации-заказчика по оплате оказанных ей услуг или выполненных работ.

Другими словами, данный вопрос не является предметом регулирования учетной политикой, поэтому в налоговом учете первичные документы нужно отражать только исходя из даты их составления. Если организация несвоевременно получает документы от исполнителя, у нее искажается налоговая база по налогу на прибыль соответствующего периода. То есть ей придется вносить уточнения в уже сданные налоговые декларации.

Порядок уточнения налоговых обязательств изложен в пункте 1 статьи 54 НК РФ. В нем говорится, что при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В вашей ситуации в 2009 году были выявлены искажения в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлому налоговому периоду — к 2008 году. Поскольку обнаруженные искажения приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды, компания обязана представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль за эти периоды.

Возмещение затрат работников на уплату процентов по кредитам на покупку жилья

Добрый день, Константин Викторович! Наша организация в 2009 году возмещает работникам затраты на уплату процентов по кредитам, израсходованным на приобретение жилья. Правда, такая компенсация выплачивается на основании приказа, подписанного руководителем организации. Ни в трудовых, ни в коллективном договорах ее выплата не предусмотрена. Вправе ли компания при расчете налога на прибыль учесть сумму возмещения в расходах?

Считаю, что без соответствующей записи в трудовом и (или) коллективном договоре включать указанные суммы в расходы не следует. Действительно, с 2009 года и до 1 января 2012 года организации могут учитывать в целях налогообложения расходы на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам и кредитам, направленным на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Такие расходы относятся к расходам на оплату труда. При расчете налога на прибыль они учитываются в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Основание — пункт 24.1 статьи 255 НК РФ.

Причем в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Отмечу, что законодательно обязанность работодателя возмещать данные расходы работнику не установлена — это право организации. Следовательно, чтобы признать расходы на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилого помещения, возможность такой компенсации следует зафиксировать в трудовом и (или) коллективном договорах.

Электронные билеты

Здравствуйте, Константин Викторович! В последнее время многие авиакомпании перешли на оформление электронных авиабилетов. Как правильно в налоговом учете отражать расходы на покупку таких билетов? Какие подтверждающие документы должны быть у организации-покупателя?

Если работник приобретает электронный билет для служебной командировки или служебной поездки по территории РФ или за рубеж, документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться (с учетом требований статьи 252 НК РФ):

  • маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете;
  • чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

В случае если маршрут/квитанция оформлена не на бланке строгой отчетности, а только в виде распечатки, потребуется посадочный талон, который подтверждает факт перевозки. В посадочном талоне должны содержаться реквизиты, позволяющие идентифицировать пассажира и пункт назначения поездки (фамилия пассажира, маршрут, дата поездки).

Нередко бывает, что сотрудник, отправляясь в служебную командировку, сам приобретает и оплачивает электронный билет с использованием личной банковской карты. Как правило, никаких документов, подтверждающих приобретение электронного билета, у работника нет либо они имеются в виде никем не заверенных распечаток о проведенной транзакции с карточного счета. Чтобы получить от организации-работодателя возмещение понесенных расходов, сотрудник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет и приложить к нему подтверждающие документы. Только при наличии таких документов расходы, перечисленные в авансовом отчете, организация может признать в целях налогообложения.
Значит, работнику следует иметь документ, подтверждающий факт оплаты электронного билета с помощью личной банковской карты. Для этого ему нужно обратиться в обслуживающий банк и получить выписку по личному банковскому счету либо заверенную копию мемориального ордера или иного документа, подтверждающего проведение данного платежа.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка