Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Дополнительные отпуска: специфика предоставления и налогообложения

1 августа 2009 21 просмотр

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Продолжительность отпуска должна быть достаточной для того, чтобы работник полностью восстановил свои психофизиологические функции и мог выполнять трудовые обязанности без ущерба для здоровья. Иными словами, должна соблюдаться соразмерность труда и отдыха. Поэтому в трудовом законодательстве продолжительность отпуска для различных категорий сотрудников дифференцируется в зависимости от условий труда, характера и стажа работы сотрудника.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней без учета нерабочих праздничных дней (ст. 115 ТК РФ).

Некоторые категории работников имеют право на удлиненные ежегодные основные отпуска. Например, работникам, не достигшим возраста 18 лет, полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 31 календарного дня (ст. 267 ТК РФ). Такой отпуск тоже является основным.

Помимо основных отпусков работникам может предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. В статье 116 ТК РФ предусмотрено два вида дополнительных оплачиваемых отпусков:

  • отпуска, предоставляемые в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами;
  • отпуска, устанавливаемые непосредственно работодателями. Порядок и условия их предоставления оговариваются в коллективных договорах или локальных нормативных актах.

Общие правила предоставления дополнительных отпусков

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Это установлено в части 1 статьи 122 ТК РФ. По истечении шести месяцев непрерывной работы в организации работник имеет право использовать ежегодный оплачиваемый отпуск в полном размере, то есть фактически часть отпуска ему предоставляется авансом. Отпуск за второй и последующие годы работы сотрудник может использовать в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, утвержденным в организации на текущий календарный год.

Если работнику полагается не только основной, но и дополнительный отпуск, то при расчете общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска эти отпуска суммируются (ч. 2 ст. 120 ТК РФ).

Продолжительность дополнительного (как и основного) оплачиваемого отпуска исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или дополнительного отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Основание — часть 1 статьи 120 ТК РФ.

Ежегодный оплачиваемый отпуск, включающий в себя основной и дополнительный отпуска, по соглашению между работником и работодателем может предоставляться по частям. Такая возможность предусмотрена в части 1 статьи 125 ТК РФ. При этом хотя бы одна из частей ежегодного оплачиваемого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Допустим, во время ежегодного оплачиваемого отпуска работник заболел, что подтверждено больничным листом. Его отпуск должен быть продлен на период временной нетрудоспособности либо перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ч. 1 ст. 124 ТК РФ). Причем в подобной ситуации не важно, когда именно заболел сотрудник — во время основного отпуска или дополнительного.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Однако выплатить компенсацию вместо предоставления дополнительного отпуска можно не всегда. Так, не допускается замена денежной компенсацией ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков (за исключением выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении):

  • беременным женщинам;
  • работникам в возрасте до 18 лет;
  • сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях.

Дополнительные отпуска, предоставляемые по действующему законодательству РФ

В части 1 статьи 116 ТК РФ указано, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

  • занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ);
  • имеющим особый характер работы (ст. 118 ТК РФ);
  • работающим на условиях ненормированного рабочего дня (ст. 119 ТК РФ);
  • работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 321 и 322 ТК РФ).

Кроме того, ежегодные дополнительные отпуска могут предоставляться в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством. Согласно Трудовому кодексу дополнительные оплачиваемые отпуска полагаются также:

  • работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других регионов. Дополнительный отпуск таким работникам предоставляется в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в указанных районах (ст. 302 ТК РФ);
  • спортсменам и тренерам. Продолжительность их дополнительного отпуска устанавливается в коллективных, трудовых договорах, локальных нормативных актах, но она не должна быть менее четырех календарных дней (ст. 348.10 ТК РФ);
  • отдельным категориям медицинских работников. Продолжительность дополнительного отпуска медицинских работников определяется Правительством РФ (ст. 350 ТК РФ).

Особое место среди дополнительных отпусков занимают отпуска, предоставляемые педагогическим работникам образовательных учреждений. Данная категория работников не реже чем через каждые десять лет непрерывной преподавательской работы имеет право на длительный отпуск сроком до одного года. Порядок, условия предоставления и возможность оплаты такого отпуска определяются учредителем и (или) уставом образовательного учреждения (ст. 335 ТК РФ).

Помимо дополнительных отпусков, обязанность предоставить которые установлена в Трудовом кодексе, а сами отпуска по сути являются компенсацией за тяжелые условия труда, действующим законодательством РФ предусмотрены также ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска стимулирующего характера. Они предоставляются, например, за выслугу лет, длительный стаж работы в организации или по конкретной профессии. Продолжительность указанных дополнительных отпусков, условия и порядок их предоставления установлены в федеральных законах и иных нормативных актах РФ (см. таблицу).

Таблица 1. Категории работников, которым предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за выслугу лет
Категория работников Норма законодательства Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска Условия предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска
Федеральные государственные
гражданские служащие и государственные гражданские
служащие субъекта РФ
Пункты 5 и 6 статьи 46 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» Исчисляется из расчета один календарный день дополнительного отпуска за каждый год гражданской службы Общая продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за выслугу лет не может превышать:
  • для гражданских служащих, замещающих высшие и главные должности гражданской службы, — 45 календарных дней;
  • для гражданских служащих, замещающих должности гражданской службы иных групп, — 40 календарных дней.
Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день, а также в связи с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями гражданской службы предоставляются сверх указанного ограничения общей продолжительности отпуска
Муниципальные служащие Пункты 4 и 5 статьи 21 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» Не более 15 календарных дней Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за выслугу лет определяются законом субъекта РФ
Сотрудники милиции Статья 20 Закона РФ от 18.04.91 № 1026-1 «О милиции» В зависимости от продолжительности службы в органах внутренних дел (органах милиции):
  • после 10 лет службы — 5 календарных дней;
  • после 15 лет службы — 10 календарных дней;
  • после 20 лет службы — 15 календарных дней.
Сотрудникам милиции, проходящим службу в местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями*, очередной отпуск предоставляется продолжительностью 45 календарных дней независимо от стажа службы
Работники органов внутренних дел, организаций, подразделений, учреждений системы МВД России и гражданский персонал внутренних войск МВД России Пункт 1 приказа МВД России от 28.12.2007 № 1236 В зависимости от стажа непрерывной работы в системе МВД России:
  • при стаже от 5 до 10 лет — 3 календарных дня;
  • при стаже от 10 до 15 лет — 5 календарных дней;
  • при стаже от 15 до 20 лет — 10 календарных дней;
  • при стаже свыше 20 лет — 15 календарных дней.
В указанных размерах дополнительные отпуска предоставляются с 1 января 2008 года
Прокуроры, следователи, научные и педагогические работники научных и образовательных учреждений системы прокуратуры РФ Пункт 1 статьи 41.4 Федерального закона от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» В зависимости от стажа службы в качестве прокурора или следователя, научного или педагогического работника:
  • после 10 лет службы — 5 календарных дней;
  • после 15 лет службы — 10 календарных дней;
  • после 20 лет службы — 15 календарных дней.
В стаж службы, дающий право на дополнительный отпуск, засчитываются также:
  • периоды службы в качестве стажеров в органах и учреждениях прокуратуры;
  • служба в других правоохранительных органах;
  • военная служба;
  • работа в должности судьи.
Судьи Пункт 2 статьи 19 Закона РФ от 26.06.92 № 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации» В зависимости от стажа работы по юридической профессии:
  • при стаже от 5 до 10 лет — 5 рабочих дней;
  • при стаже от 10 до 15 лет — 10 рабочих дней;
  • при стаже свыше 15 лет — 15 рабочих дней
Порядок определения стажа работы для предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска устанавливается ВС РФ, ВАС РФ и Минюстом России
Должностные лица таможенных органов РФ Статья 39 Федерального закона от 21.07.97 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» В зависимости от выслуги лет:
  • при выслуге 10 лет — 5 календарных дней;
  • при выслуге 15 лет — 10 календарных дней;
  • при выслуге 20 лет и более — 15 календарных дней.
Кроме того, при выслуге 20 лет и более в любой год из последних трех лет до достижения сотрудником предельного возраста пребывания на службе в таможенных органах предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 30 календарных дней.
Общая продолжительность ежегодного отпуска (основного и дополнительного) не должна превышать 60 календарных дней
Сотрудники органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ (органов наркоконтроля) Пункты 116 и 119 Положения о правоохранительной службе в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, утвержденного Указом Президента РФ от 05.06.2003 № 613, и пункт 22 Инструкции о порядке предоставления отпусков сотрудникам органов по контролю за оборотом наркотических средств
и психотропных веществ, утвержденной приказом Федеральной службы РФ по контролю за оборотом наркотиков (ФСКН России) от 02.10.2008 № 323
В зависимости от выслуги лет в органах наркоконтроля:
  • при выслуге 10 лет — 5 календарных дней;
  • при выслуге 15 лет — 10 календарных дней;
  • при выслуге 20 лет и более — 15 календарных дней.
Выслуга лет, дающая право на дополнительный ежегодный отпуск за выслугу лет в органах наркоконтроля, исчисляется в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 31.05.2004 № 258. Общая продолжительность ежегодного отпуска (основного и дополнительного) не должна превышать 60 календарных дней.
Сотрудники Счетной палаты РФ Статья 31 Федерального закона от 11.01.95 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» В зависимости от стажа работы в органах финансового контроля:
  • при стаже свыше 10 лет — 10 календарных дней;
  • при стаже свыше 15 лет — 15 календарных дней.
* Перечень местностей Российской Федерации с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями, где сотрудникам органов внутренних дел предоставляются очередные ежегодные отпуска продолжительностью 45 календарных дней, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2001 № 48.

Дополнительные отпуска работающим во вредных и (или) опасных условиях труда

Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, полагается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 117 ТК РФ). К таким условиям труда, в частности, относятся:

  • подземные горные работы;
  • открытые горные работы в разрезах и карьерах;
  • работы в зонах радиоактивного заражения;
  • другие работы, связанные с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного отпуска, предоставляемого работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, — семь календарных дней. Это указано в пункте 1 постановления Правительства РФ от 20.11.2008 № 870.

Минздравсоцразвития России поручено в шестимесячный срок после вступления в силу названного постановления установить минимальную продолжительность дополнительного отпуска в зависимости от класса условий труда, а также порядок предоставления данного отпуска. Однако до настоящего времени такой документ не утвержден. Поэтому, как и раньше, при предоставлении дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, следует руководствоваться следующими документами:

  • Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным совместным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22 (далее — Список);
  • Инструкцией о порядке применения Списка, утвержденной совместным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20 (далее — Инструкция).

Отметим, что в Списке продолжительность дополнительного отпуска установлена в рабочих днях. В зависимости от профессии, занимаемой должности и вида производства работнику может быть предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью от шести до 36 рабочих дней. Поскольку имеется в виду график шестидневной рабочей недели, то дополнительный отпуск продолжительностью шесть рабочих дней фактически соответствует семи календарным дням, указанным в постановлении Правительства РФ от 20.11.2008 № 870.

Итак, работодатель не имеет права сократить продолжительность предоставляемого дополнительного отпуска. Но по результатам аттестации рабочих мест он может ее увеличить. Большую (по сравнению с законодательством) продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска следует закрепить в трудовых, коллективных договорах или локальных нормативных актах (например, в положении об оплате труда, положении о порядке предоставления отпусков в организации, приказах, распоряжениях).

К сведению организаций с вредными и особо вредными условиями труда

Кстати

Работодатели обязаны бесплатно выдавать сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молоко или другие равноценные пищевые продукты. Если работник трудится в особо вредных условиях, ему полагается бесплатное лечебно-профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ).

С 2 июня 2009 года применяются новые нормы и правила выдачи молока и лечебно-профилактического питания. Они были утверждены приказами Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н и № 46н соответственно.

Норма бесплатной выдачи молока не изменилась и составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены. Однако список продуктов, которые можно выдать вместо молока, сократился. Теперь нельзя заменять молоко говядиной, рыбой, яйцами, сгущенным или сухим молоком.

Кроме того, приказом Минздравсоцразви-тия России от 16.02.2009 № 45н установлен порядок выплаты денежной компенсации взамен выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов. Возможность такой замены была предусмотрена в статье 222 ТК РФ и раньше, но правила ее выплаты появились только сейчас.

Размер компенсации должен быть эквивалентен стоимости молока (по норме выдачи) жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту нахождения работодателя. Денежная компенсация выплачивается не реже одного раза в месяц и подлежит индексации с учетом роста цен в регионе.

Порядок выдачи лечебно-профилактического питания в целом тоже не изменился. Как и раньше, выплата денежной компенсации за не полученное своевременно лечебно-профилактическое питание не допускается. Но сейчас из этого правила сделано одно исключение. Если работник, занятый в особо вредных условиях, не получил питание по вине работодателя, последний обязан выплатить ему денежную компенсацию стоимости неполученного питания

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями, включается только время, фактически отработанное в этих условиях (ч. 3 ст. 121 ТК РФ). Причем в счет времени, проработанного в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда, засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности (абз. 1 п. 12 Инструкции).

Вместе с тем в отношении некоторых профессий и должностей в Списке имеется дополнение «постоянно занятый» или «постоянно работающий». Это означает, что в стаж работы таких сотрудников во вредных условиях включаются только те дни, в которые они фактически работали в этих условиях полный рабочий день (абз. 2 п. 12 Инструкции).

Дополнительный отпуск в размере, установленном в Списке, предоставляется сотрудникам, фактически проработавшим в производствах, цехах, профессиях и должностях с вредными условиями труда не менее 11 месяцев в течение рабочего года. Если работник трудился во вредных условиях менее 11 месяцев, дополнительный отпуск предоставляется ему пропорционально отработанному времени. Основание — пункты 8 и 9 Инструкции.

Чтобы рассчитать стаж работы, дающий право на дополнительный отпуск, необходимо определить количество полных месяцев работы во вредных или опасных условиях. Для этого суммарное количество дней работы в указанных условиях в течение года нужно разделить на среднемесячное количество рабочих дней. Остаток дней, составляющий менее половины среднемесячного количества рабочих дней, из подсчета исключается, а остаток дней, составляющий половину и более, округляется до полного месяца (п. 10 Инструкции).

Допустим, работник, занятый на работах с вредными или опасными условиями труда, уходит в ежегодный отпуск, который предоставляется ему авансом. Как быть с дополнительным отпуском? Разъяснения по этому вопросу приведены в письме Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0. В нем указано, что в подобной ситуации работодатель не может предоставить работнику дополнительный отпуск в полном размере. Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска следует определять пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал во вредных или опасных условиях.

Помимо работников, которым ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска в связи с вредностью и (или) опасностью условий труда предоставляются согласно Списку, право на использование указанных отпусков имеют также и другие категории граждан. Эти категории указаны в соответствующих федеральных законах и других нормативно-правовых актах (см. таблица 2).

Таблица 2. Категории работников, которым предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за выслугу лет
Категория работников Норма законодательства Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска Условия предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска
Работники, занятые на работах с вредными условиями труда Список, утвержденный совместным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22, Инструкция, утвержденная совместным постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20 От 6* до 36 рабочих дней в зависимости от профессии работника, занимаемой им должности и вида производства Подробно изложены в Инструкции
Работники предприятий, учреждений и организаций государственной системы здравоохранения, осуществляющие диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных Пункт 1 статьи 22 Федерального закона от 30.03.95 № 38-ФЗ «О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)», пункт 4 постановления Правительства РФ от 03.04.96 № 391, постановление Минтруда России от 08.08.96 № 50 Предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда)** В стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 рабочих дней, включаются те дни, в которые работники были фактически заняты в опасных для здоровья условиях труда
Лица, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека
Медицинские, ветеринарные и иные работники, непосредственно участвующие в оказании противотуберкулезной помощи Пункт 1 статьи 15 Федерального закона от 18.06.2001 № 77-ФЗ «О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации», совместный приказ Минздрава
России № 225, Министра обороны России № 194, МВД России № 363, Минюста России № 126, Минобразования России № 2330, Минсельхоза России № 777, Федеральной пограничной службы РФ (ФПС России) № 292 от 30.05.2003
14 календарных дней**
Работники организаций по производству и хранению продуктов животноводства, обслуживающие сельскохозяйственных животных, больных туберкулезом
Психологи и физиологи, непосредственно и полный рабочий день работающие с психически больными Пункт 1 статьи 22 Закона РФ от 02.07.92 № 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании», постановление Минтруда России от 08.07.93 № 133 30 рабочих дней** Дополнительный отпуск предоставляется при условии, что работник непосредственно участвует в оказании психиатрической помощи
Врачи-руководители, заместители врачей-руководителей (с ненормированным рабочим днем) психиатрических (психоневрологических), нейрохирургических, наркологических лечебно-профилактических учреждений, отделений, палат и кабинетов, домов инвалидов (отделений) для психически больных
Главные психиатры органов здравоохранения
Спасатели профессиональных аварийно-спасательных служб и аварийно-спасательных формирований*** Пункт 6 статьи 28 Федерального закона от 22.08.95 № 151-ФЗ «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей» Не более 15 календарных дней из расчета один день дополнительного отпуска за 24 часа работ Дополнительный отпуск предоставляется спасателям за участие в работах по ликвидации чрезвычайных ситуаций в течение года
Работники угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства Совместное постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.90 № 647 От 4* до 24 календарных дней в зависимости от видов проводимых работ и места их осуществления Дополнительный отпуск предоставляется работающим в подземных условиях, в разрезах, карьерах
До 14 календарных дней в зависимости от видов вредных производственных факторов**** Дополнительные отпуска предоставляются за каждый вредный производственный фактор и суммируются
Военнослужащие и гражданский персонал Вооруженных сил РФ, непосредственно занятые выполнением работ по хранению, техническому обслуживанию и транспортированию
химического оружия и ирритантов
Пункт 3 постановления Правительства РФ от 19.04.93 № 352 Военнослужащим — 6 календарных дней, лицам из числа гражданского персонала — 6 рабочих дней
Должностные лица таможенных органов РФ, исполняющие должностные обязанности во вредных условиях Пункт 2 статьи 39 Федерального закона от 21.07.97 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации», постановление Правительства РФ от 15.02.98 № 189 7 или 14 календарных дней в зависимости от занимаемой должности При подсчете времени исполнения должностных обязанностей во вредных условиях учитываются только те дни, в которые сотрудник фактически был занят в этих условиях не менее половины служебного времени
Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС Пункт 2 статьи 18, пункт 4 статьи 19, пункт 2 статьи 20 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» 7, 14 или 21 календарный день в зависимости от статуса пострадавших граждан и принадлежности территории, на которой они проживают (проживали, работают), к одной из зон радиоактивного загрязнения*****

Дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется гражданам, постоянно проживающим и работающим:

  • в зоне проживания с правом на отселение;
  • на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом;
  • в зоне отселения до их переселения в другие районы
Граждане РФ, проходящие военную службу (службу) на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС Статья 23 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 30 календарных дней (без учета времени на проезд к месту отдыха и обратно и бронирование жилой площади по прежнему месту службы) — военнослужащим, проходящим военную службу (службу) в зоне отчуждения***** Дополнительный отпуск предоставляется не позднее чем через 9 месяцев службы в указанной зоне независимо от званий военнослужащих, их должностей, родов войск
14 календарных дней (без учета времени на проезд к месту отпуска и обратно) — лицам сержантского и рядового состава, проходящим действительную срочную военную
службу в зоне проживания с правом на отселение*****
Право на дополнительный отпуск возникает по истечении 12 календарных месяцев службы в указанной зоне
* Необходимо учитывать, что с 6 декабря 2008 года минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого занятым на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, составляет семь календарных дней.
** Распространяется только на работников федеральных учреждений здравоохранения. Порядок предоставления дополнительных отпусков указанной категории работников учреждений здравоохранения субъектов РФ определяется органами исполнительной власти субъектов РФ (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 30.03.95 № 38-ФЗ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 18.06.2001 № 77-ФЗ и п. 1 ст. 22 Закона РФ от 02.07.92 № 3185-1).
*** Спасателям нештатных и добровольных аварийно-спасательных формирований, а также спасателям, не входящим в состав аварийно-спасательных формирований, взамен дополнительного отпуска может выдаваться денежная компенсация в размере и в порядке, установленных постановлением Правительства РФ от 22.01.97 № 67.
**** Перечень вредных производственных факторов, за работу с которыми работникам угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства предоставляются дополнительные отпуска, утвержден совместным постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.90 № 647.
***** Перечень населенных пунктов, находящихся в границах зон радиоактивного загрязнения вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.12.97 № 1582.

Дополнительные отпуска работникам, имеющим особый характер работы

В статье 118 ТК РФ указано, что «отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск». Какой характер работы можно назвать особым? В Трудовом кодексе это не определено. Но в части 2 статьи 118 ТК РФ сказано, что перечень категорий работников, имеющих право на дополнительный отпуск за особый характер работы, утверждается Правительством РФ. Кроме того, в статье 100 ТК РФ, которая посвящена режиму рабочего времени, установлено следующее. Особенности режима рабочего времени и времени отдыха работников транспорта, связи и других, имеющих особый характер работы, определяются в порядке, установленном Правительством РФ. Согласно постановлению Правительства РФ от 10.12.2002 № 877 обязанность по разработке и изданию соответствующих нормативных правовых актов возложена на федеральные органы исполнительной власти.

В настоящее время к дополнительным оплачиваемым отпускам за особый характер работы можно, в частности, отнести дополнительные отпуска, предоставляемые (см. таблицу 3 ):

  • врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам врачей семейной практики (семейных врачей) за непрерывную работу в этих должностях свыше трех лет;
  • работникам территориальных органов власти Чеченской Республики, а также работникам, командированным в Чеченскую Республику.

Таблица 3. Категории работников, которым предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за особый характер работы
Категория работников Норма законодательства Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска Условия предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска
Врачи общей практики (семейные врачи) и медицинские сестры врачей общей практики (семейных врачей) Пункты 1 и 2 постановления Правительства РФ от 30.12.98 № 1588 Три дня за непрерывную работу в должности врача общей практики (семейного врача) или медицинской сестры врача общей практики (семейного врача) свыше трех лет

В стаж работы, дающий право на дополнительный трехдневный отпуск, засчитывается также время непосредственно предшествующей непрерывной работы в должностях:

  • участковых врачей-терапевтов и участковых врачей-педиатров территориальных участков;
  • медицинских сестер терапевтических и педиатрических территориальных участков
Работники территориальных органов власти Чеченской Республики Пункт 5 постановления Правительства РФ от 31.12.94 № 1440 Исчисляется из расчета два календарных дня за каждый полный месяц работы
Работники, командированные в Чеченскую Республику
Работники угольной, сланцевой, горнорудной промышленности и шахтного строительства Пункт 1 совместного постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 02.07.90 № 647 Не более четырех календарных дней

Дополнительный отпуск предоставляется за многосменный режим работы работникам промышленно-производственного персонала, занятым:

  • на предприятиях, в объединениях, организациях угольной, сланцевой и горнорудной промышленности;
  • на строительно-монтажных работах в шахтном строительстве;
  • на эксплуатации технологического железнодорожного и автомобильного транспорта (в технологической цепочке) в разрезах и карьерах;
  • в горноспасательных частях;
  • в металлургической и электроэнергетической промышленности

Некоторым категориям работников установлены дополнительные оплачиваемые отпуска за многосменный режим работы. Так, работникам угольной, сланцевой, горнорудной промышленности предоставляется дополнительный отпуск за многосменный режим работы продолжительностью до четырех календарных дней. Однако по заключению Минздравсоцразвития России дополнительные оплачиваемые отпуска за многосменный режим работы не названы в числе ежегодных отпусков, которые работодатель должен предоставить работнику в соответствии с Трудовым кодексом. Иначе говоря, работодатели не обязаны предоставлять сотрудникам, работающим в многосменном режиме, дополнительные оплачиваемые отпуска (см. письмо Минфина России от 27.02.2006 № 03-03-04/1/143). Однако организации исходя из своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления таких отпусков оговариваются в коллективных договорах или локальных нормативных актах (ч. 2 ст. 116 ТК РФ).

Дополнительные отпуска работникам с ненормированным рабочим днем

Ненормированный рабочий день — это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ).

Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем определяется коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников (первичной профсоюзной организации).

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее трех календарных дней (ч. 1 ст. 119 ТК РФ). Работодатель вправе предусмотреть в коллективном договоре или правилах внутреннего трудового распорядка более продолжительный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день (например, пять календарных дней).

Поскольку условие о предоставлении работникам с ненормированным рабочим днем дополнительного оплачиваемого отпуска относится к режиму труда и отдыха, его следует включить в трудовые договоры с указанными сотрудниками.

Правила предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, утверждены постановлением Правительства РФ от 11.12.2002 № 884. Порядок и условия предоставления указанных отпусков в организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, устанавливаются органами власти субъекта РФ, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, — органами местного самоуправления (ч. 2 ст. 119 ТК РФ).

Дополнительные отпуска работающим в районах крайнего севера и приравненных к ним местностях

Гражданам, постоянно работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, постоянно работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, — продолжительностью 16 календарных дней. Основание — статья 321 ТК РФ.

Такие же дополнительные отпуска полагаются работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других регионов (ст. 302 ТК РФ). В стаж работы, дающий право работающим вахтовым методом на дополнительный отпуск, включаются не только календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, но и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте.

В остальных районах Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, работникам предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью восемь календарных дней. Это установлено в статье 14 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Дополнительные отпуска, не связанные с трудовой деятельностью

В большинстве случаев предоставление работнику дополнительного оплачиваемого отпуска обусловлено особенностями режима его работы, условиями труда или местом нахождения организации-работодателя. Однако есть несколько категорий граждан, которым дополнительные отпуска полагаются независимо от выполнения ими текущих трудовых обязанностей. К ним относятся лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне или катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Так, гражданам, получившим вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (), гарантируется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Об этом говорится в пункте 15 статьи 2 Федерального закона от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне».

В соответствии с пунктом 5 статьи 14 Закона РФ от 15.05.91 № 1244-1 (далее — Закон № 1244-1) дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней полагается также гражданам, которые:

  • получили или перенесли лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС или с работами по ликвидации ее последствий;
  • стали инвалидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (касается лиц, названных в пункте 2 статьи 13 Закона № 1244-1).

Оплата указанных дополнительных отпусков, не связанных с трудовой деятельностью, финансируется за счет средств бюджета. Перечень документов, которые гражданин должен представить в органы социальной защиты населения по месту жительства, а также порядок оплаты дополнительного отпуска приведен в постановлении Правительства РФ от 03.03.2007 № 136.

Налогообложение расходов на оплату отпусков, предоставляемых по законодательству РФ

Налог на прибыль. Расходы на оплату основных и дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ, учитываются при расчете налога на прибыль в размере начисленных сумм. Ведь указанные расходы согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда.

Однако не все так очевидно при оплате дополнительных отпусков, предоставляемых работникам с ненормированным рабочим днем. Дело в том, что в статье 119 ТК РФ предусмотрена только минимальная продолжительность подобных отпусков — три календарных дня. Максимальным пределом продолжительность такого дополнительного отпуска не ограничена. Поэтому возникает вопрос: можно ли в целях налогообложения учесть отпускные, если продолжительность указанного отпуска установлена коллективным договором и превышает три календарных дня?

В целях налогообложения прибыли нельзя учесть расходы на оплату отпусков, которые дополнительно предоставляются работникам по коллективному договору сверх предусмотренных действующим законодательством (п. 24 ст. 270 НК РФ). Но обязанность работодателя предоставлять работающим на условиях ненормированного рабочего дня дополнительные оплачиваемые отпуска закреплена в Трудовом кодексе. Причем в статье 119 ТК РФ указано, что продолжительность данного отпуска должна определяться коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка.

Следовательно, если организация согласно коллективному договору или локальному нормативному акту предоставляет работникам с ненормированным рабочим днем дополнительные отпуска продолжительностью более трех календарных дней, затраты на оплату таких отпусков она вправе включить в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 06.02.2007 № 03-03-06/2/17.

ЕСН и страховые взносы в ПФР. Оплата труда, сохраняемая за работником на время дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством РФ, облагается ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ. Но из этого правила есть одно исключение. Оно касается случаев, когда расходы на оплату дополнительного отпуска нельзя учесть при расчете налога на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период. В подобной ситуации на сумму отпускных за дни дополнительного отпуска ЕСН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Допустим, организация предоставляет работникам, которым установлен ненормированный рабочий день, дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью свыше трех календарных дней. Поскольку расходы на оплату указанных отпусков она вправе учесть в целях налогообложения, на эти выплаты компания должна начислить ЕСН в общем порядке. Такого же мнения придерживается и Минфин России (см. письмо от 06.02.2007 № 03-03-06/2/17).

Отметим, что оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не упоминается в статье 238 НК РФ в перечне выплат, не подлежащих обложению ЕСН. Следовательно, оплата указанных отпусков облагается ЕСН на общих основаниях (см. письмо Минфина России от 04.07.2007 № 03-04-06-01/211).

Объекты обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также базы для их начисления совпадают. Так сказано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Следовательно, с отпускных, выплаченных работнику за время дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством РФ, необходимо начислить страховые взносы в ПФР.

НДФЛ. С сумм оплаты дополнительных отпусков работодатель должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен в статье 217 НК РФ. Оплата дополнительных отпусков в этой статье не упоминается. Таким образом, отпускные, начисленные работнику за время нахождения в дополнительном оплачиваемом отпуске, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило налогооблагаемые доходы, обязаны исчислить НДФЛ, удержать его у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Даже если дополнительный отпуск предоставляется в связи с тем, что сотрудник работает во вредных или опасных условиях труда, с отпускных нужно удержать НДФЛ. Как пояснил Минфин России, оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не относится к компенсационным выплатам. Она не упоминается и в перечне доходов, не облагаемых НДФЛ, который установлен в статье 217 НК РФ. Таким образом, указанные выплаты облагаются НДФЛ на общих основаниях.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (на травматизм) начисляются на все виды оплаты труда работников, за исключением некоторых выплат. Это установлено в пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Оплата дополнительных отпусков в нем не упоминается. То есть такие выплаты облагаются страховыми взносами на травматизм в общем порядке.

Дополнительные отпуска, предоставляемые по коллективному договору

Организации с учетом производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом и иными федеральными законами (ч. 2 ст. 116 ТК РФ). Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Итак, если работодатель решил увеличить своим сотрудникам продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков, ему следует внести в коллективный договор или соглашение условие о предоставлении дополнительных отпусков и порядке их оплаты. Предоставлять работникам удлиненные основные оплачиваемые отпуска работодатель не вправе. Дело в том, что согласно статье 115 ТК РФ удлиненные (продолжительностью более 28 календарных дней) основные отпуска предоставляются только в соответствии с Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Оплата дополнительных отпусков «чернобыльцам» не облагается ЕСН и НДФЛ

Обратите внимание

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, предоставляемые согласно Закону № 1244-1 гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, являются одной из форм возмещения вреда, причиненного здоровью этих лиц. Оплата указанных отпусков финансируется за счет средств бюджета и не относится к заработной плате гражданина, поскольку не является вознаграждением за труд. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.04.2007 № 773/07.

Иными словами, оплата дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации из-за катастрофы на Чернобыльской АЭС, не может рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателями по трудовым (коллективным) договорам. Следовательно, суммы таких отпускных не облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР (письма Минфина России от 01.06.2007 № 03-04-06-02/8 и от 22.11.2007 № 03-04-06-02/210).

Что касается НДФЛ, то от обложения данным налогом освобождены, в частности, все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, которые связаны с возмещением вреда, причиненного в результате увечья или иного повреждения здоровья (п. 3 ст. 217 НК РФ). Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых «чернобыльцам» в соответствии с пунктом 5 статьи 14 и пунктом 4 статьи 19 Закона № 1244-1, относится к указанным компенсациям. Значит, НДФЛ с сумм, начисленных за время нахождения в таком дополнительном отпуске, удерживать не нужно (письма Минфина России от 12.10.2007 № 03-04-06-01/355, от 22.07.2008 № 03-04-07-01/131 и от 18.08.2008 № 03-04-05-01/302)

Допустим, коллективный договор в организации не заключался. В этом случае порядок предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска должен быть изложен в локальном нормативном документе, например в положении о предоставлении и оплате отпусков, положении об оплате труда либо в приказах, распоряжениях руководителя организации.

Отметим, что положения коллективных договоров или локальных нормативных актов, регулирующих порядок и условия предоставления ежегодных дополнительных отпусков, не должны ухудшать положение работников по сравнению с действующим законодательством о дополнительных отпусках (п. 58 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). Так, в коллективном договоре не может быть установлен дополнительный отпуск меньшей продолжительности, чем это предусмотрено трудовым законодательством. В противном случае положения коллективного договора или локального нормативного акта не подлежат применению (ч. 4 ст. 8 ТК РФ). Работодатель имеет право предоставлять работникам дополнительные отпуска большей продолжительности по сравнению с той, что указана в Трудовом кодексе или соответствующих законодательных актах. Используемую в организации продолжительность необходимо закрепить в установленном порядке, то есть прописать в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Налогообложение расходов на оплату отпусков, предоставляемых по коллективному договору

Налог на прибыль. Расходы на оплату дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с коллективными договорами, но не предусмотрены Трудовым кодексом или другими законодательными актами, не учитываются при расчете налога на прибыль. Основанием является пункт 24 статьи 270 НК РФ.

Предположим, организация предоставляет дополнительные оплачиваемые отпуска тем сотрудникам, которые работают в многосменном режиме. Условия предоставления и оплаты таких отпусков установлены в коллективном договоре. Специальный порядок предоставления дополнительных отпусков в связи с работой в многосменном режиме в трудовом законодательстве не предусмотрен. Более того, Минфин России считает, что у работодателей вообще отсутствует обязанность предоставлять указанные отпуска своим работникам. Следовательно, суммы оплаты дополнительных отпусков работающим в многосменном режиме организация не может включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Другая ситуация — согласно коллективному договору сотрудникам, занятым во вредных или опасных условиях труда, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью, установленной в Списке, плюс два календарных дня. В целях налогообложения организация может признать расходы на оплату отпусков только за те дни, которые полагаются согласно Списку. Отпускные, начисленные за дни дополнительных отпусков сверх продолжительности, установленной в Списке (за два календарных дня), не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Пример 1

ООО «Комфортное такси» занимается пассажирскими перевозками на собственных легковых автомобилях и автобусах. В соответствии с действующим в организации положением об оплате труда водителям легковых автомобилей-такси, работающим в г. Москве, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью восемь календарных дней. В июле 2009 года водитель Н.П. Евдокимов находился в очередном оплачиваемом отпуске. Всего ему было начислено отпускных — 21 600 руб., в том числе за восемь дней дополнительного отпуска — 4800 руб.

Согласно Списку водителям легковых автомобилей-такси при работе в городах республиканского, краевого, областного подчинения и на междугородных трассах полагается дополнительный оплачиваемый отпуск — шесть рабочих дней. Это соответствует семи календарным дням.

Отпускные за семь календарных дней дополнительного отпуска в сумме 4200 руб. (4800 руб. : 8 дн. Х 7 дн.) организация в июле 2009 года включает в расходы на оплату труда и, следовательно, учитывает при расчете налога на прибыль. Оплату одного дня отпуска, предоставленного дополнительно по коллективному договору, в размере 600 руб. (4800 руб. - 4200 руб.) она не может признать расходом в целях налогообложения.

ЕСН и страховые взносы в ПФР. Поскольку расходы на оплату дополнительных отпусков, предоставленных по инициативе работодателя, нельзя учесть при расчете налога на прибыль, то на суммы отпускных не нужно начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР. Ведь, как уже отмечалось, в пункте 3 статьи 236 НК РФ установлено следующее правило. Если выплаты работникам не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, они не облагаются ЕСН.

Предположим, организация предоставляет работающим во вредных или опасных условиях труда дополнительные оплачиваемые отпуска сверх продолжительности, предусмотренной в Списке, и не учитывает отпускные за дни превышения при расчете налога на прибыль. На суммы выплат за дни дополнительного отпуска, предоставленные сверх установленной законодательством продолжительности, она не обязана начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. На сумму 4200 руб., причитающуюся Н.П. Евдокимову за семь календарных дней дополнительного отпуска, ООО «Комфортное такси» начисляет ЕСН и страховые взносы в ПФР.

Отпускные за один день дополнительного отпуска, предоставленного согласно коллективному договору, в размере 600 руб. организация не может включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Значит, на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ эта сумма не облагается ЕСН и страховыми взносами в ПФР.

НДФЛ. Если дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работнику согласно коллективному договору или локальному нормативному акту, то с сумм его оплаты организация-работодатель обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в общеустановленном порядке (ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы на травматизм. Несмотря на то что суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективным договорам, не учитываются при расчете налога на прибыль, с них нужно уплачивать страховые взносы на травматизм. Дело в том, что начисление данных взносов не ставится в зависимость от признания расходов для целей налогообложения. Более того, указанные выплаты не названы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России.

1См. статьи «Правила расчета и налогообложения отпускных» и «Учет премий и повышения заработной платы при оплате отпуска» // РНК, 2009, № 13-14. — Примеч. ред.
2Действует с 6 декабря 2008 года
3Речь идет о северных районах России, которые согласно постановлению Совмина СССР от 10.11.67 № 1029 не относятся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.
4Правила отнесения граждан к категории лиц, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, утверждены
5См. письма Минфина России от 04.07.2007 № 03-04-06-01/211 и от 19.06.2009 № 03-04-06-02/46.
6См. письмо Минфина России от 27.02.2006 № 03-03-04/1/143.
7Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 29.12.2007 № 03-03-06/1/900 и от 17.12.2008 № 03-03-06/1/689.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка