Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Годовая инвентаризация имущества: порядок проведения и отражения результатов

1 января 2011 549 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Обязанность организации проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности предусмотрена статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этой статье инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания).

Общие правила проведения инвентаризации

Согласно Методическим указаниям проверке подлежит все имущество, находящееся в собственности организации, независимо от его местонахождения, а также все виды финансовых обязательств. Кроме того, проверяется наличие и состояние имущества, которое ей не принадлежит, но числится на счетах бухучета (арендованные основные средства, товары, находящиеся на ответственном хранении, материалы, принятые в переработку). Также проводится годовая инвентаризация имущества, стоимость которого по каким-либо причинам не отражена на счетах бухучета.

Перед началом инвентаризации руководитель организации издает приказ (распоряжение), в котором указываются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. Также в приказе перечисляются имущество и обязательства, подлежащие пересчету.

Фактическое наличие имущества в обязательном порядке проверяется в присутствии материально ответственных лиц.Основная цель инвентаризации — установить, совпадают данные учета с фактическим наличием тех или иных ценностей или нет До момента инвентаризации эти лица должны дать расписки о том, что поступившие материальные ценности оприходованы, а выбывшие — списаны.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. Формы, рекомендуемые Минфином России, приведены в приложениях 6–18 к Методическим указаниям. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а также материально ответственные лица. Незаполненные строки в описях прочеркиваются. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены расхождения между данными бухучета и данными инвентаризационных описей, составляются сличительные ведомости. По окончании инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-262Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации утверждены постановлениями Госкомстата России от 18.08.98 № 88 и от 27.03.2000 № 26..

Обратите внимание: пунктом 5.5 Методических указаний предусмотрено, что результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчетеИнвентаризация — это сверка фактического наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета. При выявлении расхождений в бухучет вносятся соответствующие исправления. Поэтому все соответствующие записи необходимо сделать в бухучете до 31 декабря 2010 года даже в том случае, если оформление документовИнвентаризация имущества может начинаться с 1 октября отчетного года. Инвентаризация расчетов и резервов проводится по окончании отчетного года, связанных с инвентаризацией, будет завершено позднее (например, в январе 2011 года).

Рассмотрим порядок документального оформления и отражения результатов инвентаризации:

  • основных средств;
  • материально-производственных запасов.

Основные средства

Инвентаризация основных средств проводится путем их осмотраИнвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Соответствующее положение должно быть отражено в учетной политике по бухгалтерскому учету. Однако перед осмотром следует проверить все имеющиеся документы по учету данных объектов. Это инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и иные регистры аналитического учета, технические паспорта и др. По зданиям, сооружениям и прочей недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности организации на эти объекты. По арендованным и принятым на хранение основным средствам проверяется наличие договоров аренды, актов приема-передачи и т. д.

По результатам осмотра основных средств составляется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1. В этой описи отражаются данные обо всех основных средствах, имеющихся в организации (зданиях, оборудовании, транспорте и др.), за исключением арендованных, находящихся на ответственном хранении, а также непригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению. На эти основные средства заполняются отдельные описи.

Если при проведении инвентаризации выявлены излишки или недостачи основных средств, то, помимо описей, составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-18. Суммы излишков и недостач в этой ведомости указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Излишки и недостачи основных средств отражаются в налоговом и бухгалтерском учете следующим образом.

Учет излишков

В налоговом учете стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 20 статьи 250 НК РФ. Сумма этого дохода определяется исходя из рыночной стоимости выявленного излишка без учета НДС и акцизов (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). В целях налогообложения прибыли обнаруженное основное средство признается амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью этого имущества является стоимость, исчисленная в указанном выше порядке (п. 1 ст. 257 НК РФ), — рыночная стоимость данного объекта. Организация вправе начислять амортизацию по названному основному средству в общеустановленном порядке c 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию. В то же время амортизационная премияСогласно пункту 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) по этому объекту не применяется, поскольку отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на его создание и приобретение. Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829.

В бухгалтерском учете выявленные в ходе инвентаризации излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Одновременно стоимость данных объектов отражается в прочих доходах. Амортизируются они в общем порядке, то есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с баланса.

Пример

ООО «Штиль» провело годовую инвентаризацию имущества в IV квартале 2010 года. В результате на складе организации был выявлен неучтенный кондиционер, рыночная стоимость которого — 31 900 руб. В конце 2010 года кондиционер введен в эксплуатацию — установлен в офисе организации.

В налоговом учете в IV квартале 2010 года на рыночную стоимость (31 900 руб.) кондиционера увеличены внереализационные доходы организации и по этой же стоимости кондиционер включен в состав амортизируемого имущества.

В бухгалтерском учете рыночная стоимость кондиционера в IV квартале 2010 года включена в прочие доходы, а также кондиционер (первоначальная стоимость — 31 900 руб.) отражен в составе основных средств.

Амортизацию по этому объекту в бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет с января 2011 года.

Реализация излишков

Основное средство, выявленное в ходе инвентаризацииСведения об оценке и износе основных средств, выявленных в результате инвентаризации, должны быть оформлены соответствующими актами (п. 3.3 Методических указаний) и введенное в эксплуатацию, организация может использовать в производственных целях или реализовать. В случае продажи основного средства выручка включается в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, в общем порядке на основании пункта 1 статьи 248 и пункта 1 статьи 249 НК РФ. Одновременно организация может отразить в расходах остаточную стоимость этого объекта (то есть первоначальную стоимость за вычетом начисленной на момент продажи амортизации) и затраты, непосредственно связанные с его реализацией. Например, это могут быть затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (ст. 268 НК РФ).

В бухгалтерском учете выручка от реализации основного средства, ранее выявленного в ходе инвентаризации и принятого к учету в составе основных средств, отражается в прочих доходах в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, а остаточная стоимость этого объекта включается в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример

ЗАО «Парус» завершило в декабре 2010 года инвентаризацию имущества, в результате которой был выявлен неучтенный компьютер. Его рыночная стоимость — 41 400 руб. Результаты инвентаризации отражены в этом же месяце. В налоговом учете был признан внереализационный доход в сумме 41 400 руб., а в бухгалтерском учете — прочий доход в этой же сумме. В январе организация ввела компьютер в эксплуатацию, установив срок его полезного использования — 3 года (36 месяцев). Амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете организация начисляет линейным методом, поэтому с февраля ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 1150 руб. (41 400 руб. х 36 мес.).

Предположим, данный компьютер реализован в марте 2011 года за 56 640 руб. (включая НДС 8640 руб.). Сумма амортизации, начисленная в налоговом и бухгалтерском учете за февраль и март 2011 года, составила 2300 руб. (1150 руб. х 2 мес.). Остаточная стоимость основного средства на момент реализации — 39 100 руб. (41 400 руб. — 2300 руб.).

В марте 2011 года ЗАО «Парус» выручку от продажи компьютера в сумме 48 000 руб. (56 640 руб. — 8640 руб.) в налоговом учете отразило в составе доходов от реализации, а в бухгалтерском учете — прочих доходов. Одновременно в налоговом учете в состав расходов, связанных с производством и реализацией, организация включила остаточную стоимость компьютера в сумме 39 100 руб. Эта же стоимость в бухгалтерском учете отражается в прочих расходах.

Учет недостачи

При выявлении недостачи основных средств порядок списания убытка зависит от того, установлены или нет лица, виновные в этой недостаче.

В налоговом учетенедостача основных средствРазмер ущерба при недостаче основного средства равен его остаточной стоимости отражается следующим образом. Если виновные лица не установлены, то ущерб от недостачи основных средств учитывается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Так, к внереализационным относятся расходы в виде недостачи материальных ценностейСогласно подпункту 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Признать данные убытки в целях налогообложения можно только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При наличии виновных лиц убытки от недостачи основных средств также могут быть включены в состав внереализационных расходов, но при условии, что виновное лицо возместит организации сумму причиненного ущерба. В рассматриваемой ситуации названные расходы признаются обоснованными и учитываются при расчете налога на прибыль в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Отметим, что если виновное лицо установлено, но работодатель решил не взыскивать с него ущерб, то признать сумму убытка, образовавшегося в результате недостачи основного средства в целях налогообложения прибыли, он не сможет. Ведь данный расход будет считаться необоснованным.

Сумму возмещаемого виновным лицом ущерба организация обязана включить в состав внереализационных доходовДля внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ). Моментом признания этих доходов при методе начисления является дата:

  • признания должником суммы ущерба (дата соглашения между работодателем и работником) при возмещении этого ущерба виновным лицом в добровольном порядке;
  • вступления в законную силу решения суда при взыскании ущерба в принудительном порядке.

Обратите внимание: при наличии виновного лица расход в виде убытка от недостачи основных средств признается в налоговом учете на ту же дату, что и доход в виде возмещения ущерба виновным лицом (подп. 4 п. 4 ст. 271 и подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В бухучете при установлении виновного лица у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Сумма недостачи, выявленная в результате инвентаризации, списывается за счет виновного лица. Если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц судом отказано, сумма недостачи включается в прочие расходы. Списание производится при наличии решений следственных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо при наличии решений судебных органов, содержащих отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

Пример 

ООО «Горизонт» провело в декабре 2010 года инвентаризацию имущества, в результате которой установлена недостача пылесоса (его первоначальная стоимость — 25 400 руб.). Сумма начисленной амортизации на дату проведения инвентаризации составила 7055 руб. Виновником недостачи признан работник, являющийся материально ответственным лицом. Он согласился добровольно возместить организации нанесенный ущерб в сумме, равной остаточной стоимости пылесоса, — 18 345 руб. (25 400 руб. — 7055 руб.). Соответствующее соглашение между ним и организацией заключено 12 января 2011 года.

ООО «Горизонт» в налоговом учете признает доходы и расходы методом начисления. Поэтому в январе 2011 года организация отразила признанный виновным лицом ущерб в сумме 18 345 руб. одновременно в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете ООО «Горизонт» в декабре 2010 года отразило выявленную недостачу такой проводкой:

ДЕБЕТ 94 "НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ" КРЕДИТ 01
— 18 345 руб. — списана остаточная стоимость украденного пылесоса.

В январе 2011 года организация списала недостачу за счет виновного работника:

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94 "НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ«
— 18 345 руб. — сумма ущерба отнесена за счет виновного лица.

Материально-производственные запасы

К МПЗ относятся производственное сырье и материалы, готовая продукция, товары и др. Фактическое наличие данных материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера. Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, устанавливается на основании имеющихся документов. Однако при этом обязательно нужно сделать выборочную проверку ценностей путем вскрытия упаковки.

МПЗ отражаются в описи по форме № ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию. При этом указываются их вид, группа, количество и другие необходимые данные (например, артикул, сорт). Тара отражается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). Тару, пришедшую в негодность, в инвентаризационную опись не вносят. По ней составляется акт на списание, в котором приводятся причины порчи.

В случаях, когда инвентаризационная комиссия не может в течение одного дня подсчитать. Если годовая инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация наличие материальных ценностей конкретного наименования и отразить в инвентаризационной описи в связи с их большим количеством, применяется инвентаризационный ярлык по форме № ИНВ-2. Этот ярлык заполняется в одном экземпляре и хранится вместе с подсчитанными МПЗ. Данные ярлыка используются для заполнения описи по форме № ИНВ-3.

Инвентаризация МПЗ, которые находятся в пути, отгружены, но не оплачены в срок покупателями, хранятся на складах других организаций, проводится путем проверки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета. При этом на момент инвентаризации на счетах учета МПЗ могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами (расчетными документами поставщиков, копиями документов, предъявленных покупателям, и др.).

Отдельные инвентаризационные описи составляются также на МПЗ, поступившие в период проведения инвентаризации и отпущенные во время инвентаризации. Следует учитывать, что материальные ценности, поступившие во время инвентаризации, до ее окончания не приходуются. Они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». Председатель комиссии или по его поручению член комиссии на приходном документе за своей подписью ставит визу «После инвентаризации». Когда инвентаризация закончится, эти МПЗ приходуются по реестру или товарному отчету. Так предусмотрено в пункте 3.18 Методических указаний.

Отпуск МПЗ в процессе инвентаризации производится только в исключительных случаях. В частности, это бывает при длительном сроке инвентаризации. В подобных ситуациях необходимо разрешение руководителя и главного бухгалтера. Материально ответственные лица отпускают указанные ценности только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Во время инвентаризации эти ценности не списываются. Согласно пункту 3.19 Методических указаний они отражаются в отдельной описи с наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Одновременно председатель комиссии (или по его поручению член комиссии) на расходном документе ставит отметку «После инвентаризации». По окончании инвентаризации по этим ценностям оформляются документы на списание.

Если в процессе инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием МПЗ и ценностями, числящимися в учете организации, составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-19. Результаты инвентаризации МПЗ отражаются в следующем порядке.

Учет излишков3Об отражении взаимозачета излишков и недостач по пересортице читайте в РНК, 2010, № 24. — Примеч. ред.

В налоговом учете стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Согласно пункту 5 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ. Таким образом, излишки МПЗ включаются в состав доходов по рыночным ценам. Излишки материальных ценностей, оприходованные после инвентаризации, организация может использовать для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). В целях налогообложения прибыли они признаются материальными расходами и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль по мере списания сырья и материалов в производство (п. 1 ст. 272 и подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Причем расходы в виде стоимости МПЗ отражаются в том же размере, в котором ранее был учтен внереализационный доход при выявлении данных излишков (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В бухучете излишки МПЗ также приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма отражается в прочих доходах. Излишки МПЗ, списанные в производство, считаются расходами по обычным видам деятельностиРасходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и реализацией товаров. Также к ним относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99) и относятся на соответствующие счета учета затрат.

Пример 

При проведении годовой инвентаризации в ноябре 2010 года на складе ЗАО «Эверест» были обнаружены излишки МПЗ, рыночная стоимость которых — 34 600 руб. Все излишки были использованы в производстве в январе 2011 года.

В налоговом учете ЗАО «Эверест» обнаруженные излишки МПЗ в сумме 34 600 руб. в ноябре 2010 года отразило в составе внереализационных доходов. При списании в январе 2011 года этих ценностей в производство их стоимость (34 600 руб.) отражена в материальных расходах.

В бухгалтерском учете в ноябре 2010 года стоимость излишков при оприходовании была включена в прочие доходы, а при отпуске в производство в январе 2011 года списана в расходы по обычным видам деятельности.

Реализация излишков

В налоговом учете при реализации излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, выручка от продажи учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ организация имеет право уменьшить полученные доходы на стоимость МПЗ, по которой они признаются в материальных расходах. Таким образом, на основании этой нормы организация отражает в доходах выручку от реализации МПЗ, а в расходах — стоимость, по которой эти МПЗ отражены в налоговом учете.

В бухгалтерском учете выручка от реализации МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, отражается в составе прочих доходовВ бухучете к прочим доходам, в частности, относятся поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также поступления от продажи продукции и товаров (п. 7 ПБУ 9/99), а стоимость, по которой они были оприходованы в бухучете, — в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Пример

Изменим условие примера 4. Предположим, ЗАО «Эверест» излишки МПЗ, выявленные в ходе годовой инвентаризации, реализовало на сторону в январе 2011 года за 47 318 руб. (включая НДС 7218 руб.).

В налоговом учете ЗАО «Эверест» в январе 2011 года отразило выручку от продажи МПЗ в сумме 40 100 руб. (47 318 руб. — 7218 руб.), а стоимость, по которой излишки ранее были признаны в материальных расходах (34 600 руб.), — в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

В бухучете выручка от реализации излишков МПЗ в сумме 40 100 руб. включена в прочие доходы, а учетная стоимость этих материалов (34 600 руб.) — в прочие расходы.

В бухгалтерском учете ЗАО «Эверест» сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 47 318 руб. — отражен доход от продажи МПЗ;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
— 7218 руб. — начислен НДС с реализации МПЗ;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
— 34 600 руб. — списаны проданные МПЗ по стоимости, по которой они оприходованы после инвентаризации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 47 318 руб. — получена оплата от покупателя.

Учет недостачи

Списание недостачи материальных ценностей производится с учетом следующих особенностей. Недостача МПЗ в пределах норм естественной убыли в налоговом учете списывается на материальные расходы (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Так, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Однако до настоящего времени по некоторым МПЗ таких норм нет. В подобных случаях применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти4Подробнее о применении норм естественной убыли при списании потерь МПЗ и о действующих нормах естественной убыли по непродовольственным товарам читайте на с. 30 и 148 этого номера. — Примеч. ред. .

Недостачи материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачи материальных ценностей, по которым нормы естественной убыли не применяются, могут учитываться при налогообложении прибыли на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса в случае отсутствия виновных лиц либо если они не установлены. Причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При выявлении виновных лиц недостача МПЗ отражается в налоговом учете в том же порядке, что и по основным средствам, то есть при возмещении ущерба виновным лицом сумма недостачи включается во внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), а сумма возмещаемого ущерба — во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если виновные лица ущерб не возмещают, недостача материальных ценностей в целях налогообложения прибыли не учитывается.

В бухгалтерском учете недостача и порча материальных ценностей в пределах норм естественной убылиУбыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице (если организация производит такой зачет). Если после зачета все же оказалась недостача МПЗ, то нормы естественной убыли применяются только по тому наименованию имущества, по которому установлена недостача по распоряжению руководителя списывается на счета учета затрат на производство или на расходы на продажу. При этом нормы убыли применяются лишь при выявлении фактических недостач (п. 5.1 Методических указаний).

Суммы недостач сверх норм удерживаются с виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то ущерб от недостачи МПЗ и их порчи списывается в прочие расходы. Об этом говорится в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. В указанном случае к первичным документам, которыми оформляется данная операция, должны прилагаться решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, или документы об отказе на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Пример

1300 кг среднеспелой столовой свеклы. По данным бухучета количество столовой свеклы составляет 1400 кг . Ее себестоимость — 20 руб. за 1 кг . То есть недостача свеклы составила 100 кг (1400 кг —1300 кг ). Приказом Минсельхоза России от 28.08.2006 № 268 утверждены Нормы естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении. Москва относится ко второй климатической группе. Согласно названным нормам естественная убыль среднеспелой столовой свеклы, хранящейся в сетчатых мешках, составляет 1% для зимнего периода. То есть в данном случае она равна 14 кг (1400 кг х 1%).

По распоряжению руководителя организации стоимость недостачи в пределах норм в сумме 280 руб. (14 кг х 20 руб.) включена в расходы на продажу. Недостача сверх норм взыскивается с кладовщика, являющегося материально ответственным лицом. Соответствующее соглашение между работником и работодателем заключено 27 декабря 2010 года. Сумма недостачи, подлежащая удержанию с материально ответственного лица, равна 1720 руб. [(100 кг —14 кг ) х 20 руб.].

ООО «Дары природы» в налоговом учете сумму недостачи по столовой свекле отразило следующим образом. Недостача в пределах норм естественной убыли в сумме 280 руб. включена в материальные расходы. Недостача сверх норм естественной убыли в сумме 1720 руб., признанная кладовщиком, 27 декабря 2010 года отражена во внереализационных доходах и внереализационных расходах.

В бухгалтерском учете недостача в сумме 280 руб. включена в расходы на продажу, а сумма 1720 руб. отнесена за счет материально ответственного лица.

В бухгалтерском учете ООО «Дары природы» сделаны следующие записи:


ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41— 2000 руб. (100 кг х 20 руб./кг) — списана фактическая себестоимость недостающего товара;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
— 280 руб. — включена в расходы на продажу недостача в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
— 1720 руб. — списана за счет виновного лица недостача сверх норм;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-2
— 1720 — удержана сумма недостачи из зарплаты работника

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка