Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Документы от исполнителя работ (услуг) получены с опозданием: налоговые последствия и бухучет

1 июня 2011 19 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Документальным подтверждением выполненных работ является акт сдачи-приемки либо иной документ, удостоверяющий приемку (п. 2 ст. 720 ГК РФ). В договорах на оказание услуг стороны также вправе предусмотреть обязательное составление актов или прописать, что оказание услуг оформляется другими документами. Например, для услуг связи это могут быть счета с подробной расшифровкой, для оплаты услуг комиссионера — отчеты посредника с подтверждением дополнительно понесенных расходов и т. д. Рассмотрим особенности бухучета и исчисления налогов при отражении расходов на основании документов, полученных с опозданием.

Налоговый учет

В налоговом учете расходы признаются только при наличии надлежаще оформленных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если документы получены после окончания соответствующего налогового периода и представления декларации, организация может либо пересчитать налоговую базу периода, в котором фактически понесен расход, и сдать уточненную декларацию, либо уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего периода2.

Готовим уточненную декларацию

Если организация обнаружит в уже сданной налоговой декларации недостоверные сведения или ошибки, но в результате сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не занижена, она вправе представить за данный период уточненную отчетность. Основание — абзац 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ.Таким образом, при получении актов с опозданием можно сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, к которому относятся соответствующие расходы.

Определяем дату признания расходов. Чтобы выяснить, к какому периоду относятся расходы, не учтенные по причине не полученных вовремя документов, следует обратиться к нормам статьи 272 НК РФ. По общему правилу при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Специальные нормы для разных видов расходов прописаны в пунктах 2—10 статьи 272 НК РФ.

Например, расходы на оплату работ и услуг производственного характера (материальные расходы) признаются в налоговом учете на дату подписания заказчиком актов сдачи-приемки услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Что относится к работам или услугам производственного характераРаботы (услуги) производственного характера — выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), а также осуществление функций контроля над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. В том числе и услуги по транспортировке грузов внутри организации

Дата признания в расходах стоимости прочих работ (услуг) сторонних организаций определяется в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. В нем предусмотрено три варианта отражения расходов:

  • на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров (то есть в момент, когда у организации возникает обязанность оплатить выполненные работы или услуги согласно условиям сделки);
  • дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. При этом, по мнению Минфина России и налоговых органов, под датой предъявления следует понимать дату составления документа3;
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

В статье 272 НК РФ не разъясняется, чем руководствоваться при выборе одной из указанных трех дат. В письмах от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565 и от 16.02.2010 № 03-03-06/1/70 Минфин России указывал, что понесенные расходы признаются на ту дату, которая наступила раньше. Если налогоплательщику по каким-то причинам невыгодно применять эту позицию, у него есть шанс оспорить ее в суде. Ведь по данному вопросу есть положительная арбитражная практика4, в которой суды, проанализировав норму подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ, приходили к выводу, что законодательством предусмотрено три альтернативных варианта для признания расходов и налогоплательщик не ограничен в выборе одного из них. Также отсутствует обязанность последовательно применять названные варианты.

Ранее Минфин России высказывал мнение, что выбор одной из трех дат должен быть зафиксирован в учетной политике. Об этом сообщалось, в частности, в письме от 26.05.2006 № 03-03-04/2/149 .Такой же позиции придерживаются и территориальные налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 11.06.2010 № 16-15/062200@ и от 06.08.2009 № 16-15/080966 ).Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков при проверке, целесообразнее внести необходимые положения в учетную политику. Причем не обязательно указывать одну конкретную дату — можно зафиксировать различные варианты признания в зависимости от вида расхода и (или) специфики документооборота с клиентом.

В налоговом учете не все расходы признаются единовременно. Некоторые затраты следует распределять между отчетными (налоговыми) периодами либо включать в стоимость амортизируемого имущества, материально-производственных запасов и т. д. Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль по мере реализации продукции, товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Об этом следует помнить при определении даты признания неучтенных расходов.

После того как установлен налоговый период, к которому относятся расходы, необходимо представить в инспекцию уточненную декларацию. Согласно пункту 5 статьи 81 Налогового кодекса такая декларация подается в налоговый орган по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся изменения.

Затраты по «опоздавшим» документам отражаются в составе соответствующей группы расходов (прямые, косвенные либо внереализационные расходы в приложении № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль).

Срок давности для налога на прибыль. По общему правилу заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). При сдаче «уточненки», в которой сумма налога уменьшилась по сравнению с предыдущей декларацией, также действует трехлетний срок.

В то же время напомним, что при уплате налога на прибыль предусмотрены авансовые платежи. Как при возврате или зачете названных платежей считать трехлетний срок: с даты уплаты аванса или с момента представления годовой декларации? Окончательный ответ на этот вопрос Высший арбитражный суд скорее всего даст в июне текущего года. Определением ВАС РФ от 25.03.2011 № ВАС-17750/10 на рассмотрение в Президиум ВАС РФ передано дело №А32-10520/10-59/165.Суть дела: налоговая инспекция отказала организации в возврате переплаченного налога на прибыль в части авансовых платежей в связи с тем, что прошло более трех лет с даты их уплаты (платежи произведены в IVквартале 2006 года, а заявление на возврат представлено в инспекцию в марте 2010 года). ВАС РФ при передаче дела в президиум отметил, что окончательный финансовый результат и величина налога на прибыль рассчитываются в годовой декларации. Поэтому юридические основания для возврата переплаты возникают с даты представления итоговой декларации за год, но не позднее срока, установленного для сдачи ее в налоговый орган. Заседание Президиума ВАС РФ по данному делу назначено на 28 июня 2011 года.

Даже если истек трехлетний срок, налогоплательщик вправе обратиться в суд за взысканием излишне уплаченного налога. Об этом говорится в Определении Конституционного суда РФ от 21.06.2001 № 173-О5.

Уменьшаем налоговую базу текущего периода

Правило перерасчета ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, прописано в абзаце 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ. Так, предусмотрен перерасчет налоговой базы и суммы налога за тот период, в котором были совершены указанные ошибки.

Однако с 2010 года в абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ было внесено изменение, согласно которому налогоплательщик, выявивший ошибку (искажение) за прошедшие отчетные (налоговые) периоды, вправе пересчитать налоговую базу текущего периода. Но только при условии, что ошибки привели к излишней уплате налога. Поименованное правило действует и в отношении ошибок, совершенных до 1 января 2010 года (письмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-11/476).

По мнению Минфина России, действие указанной новой нормы распространяется и на ситуации, когда расходы не были учтены в налоговой базе из-за позднего поступления документов6. То есть при получении в 2011 году «опоздавших» документов, подтверждающих расходы прошлых лет, организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль 2011 года. Эти затраты включаются в ту строку приложения № 2 к листу 02 декларации, в которой предусмотрено отражение текущих расходов данного вида (а не в строку 301). Основание — письмо Минфина России от 30.07.2010 № 03-03-06/1/498.

Факт получения документов с опозданием...Факт получения первичных документов с опозданием нужно подтвердить документально: конвертами с соответствующей датой на штемпеле почты, отметками на самой «первичке» о дате ее поступления, записями в журнале учета входящей корреспонденции, сопроводительными письмами контрагентов, служебными записками и т. д.

Отметим: Минфин России указал на ряд ограничений при использовании рассматриваемой нормы. Во-первых, в части второй абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ речь идет исключительно о переплате налога. Поэтому уменьшать текущую налоговую базу можно только при обнаружении ошибок, относящихся к налоговым периодам, по результатам которых получена налогооблагаемая прибыль. Если ошибка совершена в убыточном налоговом периоде, текущую налоговую базу корректировать нельзя. Подобные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 , от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 и др. Во-вторых, если одновременно выявлены неучтенные доходы и расходы прошлых лет, нельзя корректировать налоговую базу текущего периода на разницу между ними. Даже если сумма таких расходов превышает величину выявленных доходов7. В-третьих, Минфин России в письме от 08.04.2010 № 03-02-07/1-152 обратил внимание налогоплательщиков на норму пункта 7 статьи 78 НК РФ, в соответствии с которой заявление о зачете или возврате налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Из этого можно сделать вывод, что признавать расходы прошлых лет в уменьшение текущей налоговой базы нельзя, если истек указанный трехлетний срок.

К сожалению, до сих пор нет официальных разъяснений ФНС России по поводу применения нормы части второй абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль. Некоторые наиболее осторожные эксперты не рекомендуют налогоплательщикам руководствоваться данной нормой до появления первой арбитражной практики. Главный аргумент: правила статьи 54 НК РФ являются общими, а приоритет должны иметь специальные нормы главы 25 НК РФ. То есть если речь идет об отражении расходов по методу начисления, то это нормы статьи 272 НК РФ.

Есть ли возможность, опираясь на правила статьи 272 НК РФ, учесть расходы в периоде поступления документов? Одна из дат признания расходов на оплату работ и услуг сторонних организаций (за исключением расходов, признаваемых материальными) — момент предъявления документов, служащих основанием для расчетов с контрагентом (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Как уже отмечалось, финансовое ведомство и налоговые органы считают, что это дата составления первичного документа. Однако у организации есть шанс доказать в суде, что датой предъявления документов следует считать дату их получения. Примеры судебных решений в пользу налогоплательщиков — постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2010 № А43-15626/2009 , ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2009 № Ф04-71/2009(2509-А03-42) , ФАС Московского округа от 28.03.2011 № КА-А40/1514-11 , от 14.02.2011 № КА-А40/18232-10 , от 16.11.2009 № КА-А40/12057-09 , ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2011 № А56-10165/2010 и ФАС Центрального округа от 27.08.2010 № А35-4809/2009. А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 № А05-3208/2009 суд принял сторону налоговиков. Однако в учетной политике налогоплательщика не было предусмотрено, что датой предъявления документов признается дата их получения. Указанное обстоятельство, в частности, повлияло на решение суда.

Налог на добавленную стоимость

Согласно позиции Минфина России вычет «входного» НДС производится в периоде получения счета-фактуры8. В том числе в ситуациях, когда счет-фактура поступил по окончании того налогового периода, в котором он был выставлен продавцом. Основание — пункты 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, и пункт 1 статьи 172 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся и в решениях судов, принятых в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 07.07.2010 № КА-А40/7117-10 , ФАС Поволжского округа от 09.03.2010 № А65-21953/2009 , ФАС Северо-Кавказского округа от 19.01.2011 № А53-7128/2010 и ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2010 № А52-1847/2009 ).Напомним, что общие условия применения налоговых вычетов прописаны в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ.

Корректировка вычетов...В части второй абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ речь идет только о корректировке налоговой базы и ни слова не сказано про налоговые вычеты. Поэтому, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 25.08.2010 № 03-07-11/363, в декларации по НДС за текущий квартал нельзя корректировать налоговые вычеты, относящиеся к прошедшим периодам

Вместе с тем есть судебные решения, в которых суды соглашались с правом организации представить уточненную декларацию за тот период, в котором «опоздавший» счет-фактура выставлен контрагентом (при соблюдении других условий применения налоговых вычетов). Это постановления ФАС Московского округа от 08.02.2011 № КА-А40/17458-10, от 01.02.2011 № КА-А40/17547-10 и ФАС Центрального округа от 02.09.2010 № А14-17197/2009605/28 .

Срок давности для вычетов НДС

СправкаИз пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что по общему правилу «входной» НДС может быть предъявлен к вычету только в течение трех лет с даты окончания налогового периода, в котором товары, работы, услуги приняты на учет. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 01.10.2009 № 03-07-11/244. Естьпримеры судебных решений в пользу этой позиции. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 04.04.2011 № КА-А40/2500-11 суд отказал налогоплательщику в праве применения налоговых вычетов по «опоздавшим» счетам-фактурам. Ведь с момента окончания налогового периода, в котором были приобретены товары (работы, услуги), до поступления счетов-фактур в организацию прошло более трех лет. Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Московского округа от 26.01.2011 № КА-А40/16592-10

О том, как документально подтвердить дату получения счета-фактуры, в нормативных правовых актах не сказано. В качестве доказательства могут служить записи в журнале регистрации входящей корреспонденции9, отметки о дате получения желательно проставлять и на самом счете-фактуре. Необходимо, чтобы применяемый порядок был зафиксирован локальным правовым актом организации (правилами документооборота). Кроме того, следует помнить, что счет-фактура обязательно регистрируется и подшивается в журнале учета полученных счетов-фактур в том периоде, в котором он получен. Согласно письму УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 № 16-15/79275 дату получения счета-фактуры по почте дополнительно подтвердит конверт со штемпелем почтового отделения. В этом же письме сказано, как поступить, если документально подтвердить факт получения счета-фактуры с опозданием налогоплательщик не может. В данном случае нужно заполнить дополнительный лист книги покупок за налоговый период, в котором счет-фактура был выставлен, и сдать уточненную декларацию по НДС (п. 2 письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@ ).

В бухучете несвоевременное признание расходов — ошибка

В бухгалтерском учете расходы признаются при одновременном выполнении трех условий (п. 16 ПБУ 10/99):

  • расход осуществлен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Таким образом, для признания расхода не обязательно наличие оригинала документа, подтверждающего выполнение работ или услуг контрагентом.

Расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, зафиксированное в пункте 18 ПБУ 10/99). Кроме того, расходы указываются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями — то есть должно быть обеспечено соответствие доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99).

При отсутствии актов или иных подтверждающих документов от контрагентов-исполнителей фактически понесенные расходы на оплату выполненных ими работ (оказанных услуг) могут признаваться в бухучете на основании внутреннего первичного документа (например, бухгалтерской справки). Во внутреннем документе фиксируется содержание операции, ее стоимость и другие обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Форма такого первичного документа утверждается в учетной политике организации. Информацию о стоимости выполненных контрагентами работ (услуг) можно получить из договора или других первичных документов либо обратиться за помощью к самому контрагенту-исполнителю. Описанный способ подходит для отражения расходов исключительно в бухучете и только при выполнении критериев пункта 16 ПБУ 10/99. В налоговом учете признавать расходы лишь на основании внутренних документов нельзя.

Необходимо, чтобы информация об осуществленном расходе вовремя поступала в бухгалтерию от ответственных подразделений. В противном случае бухгалтер может узнать о том, что расход произведен, только в момент поступления «опоздавших» первичных документов. Тогда неправомерное неотражение расходов в бухгалтерском учете квалифицируется как бухгалтерская ошибка, которая должна быть исправлена в соответствии с ПБУ 22/2010.

Напомним, что согласно пункту 2 ПБУ 22/2010 не признается ошибкой неотражение (или отражение в неточной сумме) в бухучете и отчетности факта хозяйственной деятельности, о котором стало известно в результате получения новой информации. Но только при условии, что указанная информация не была доступна организации на тот момент, когда факт хозяйственной деятельности подлежал признанию. То есть исключение пункта 2 ПБУ 22/2010 не распространяется на ситуации, когда из-за отсутствия «первички» не отражены расходы на услуги (работы), оказанные (выполненные) непосредственно организации, в отношении которых выполнены критерии пункта 16 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские ошибки бывают существенными и несущественными. В пункте 3 ПБУ 22/2010 сказано, что ошибка существенна, если в отдельности или в совокупности с другими ошибками данного отчетного периода она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки определяется как из величины, так и из характера статьи бухгалтерской отчетности.

Правила исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, предусмотренные ПБУ 22/2010, приведены в табл. 1.

Несущественная ошибка, которая обнаружена после подписания отчетности, исправляется в месяце поступления документов. Возникшие в результате прибыли и убытки включаются в прочие доходы или расходы текущего отчетного периода.

Поясним на примере, как исправить существенную ошибку, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности.

Пример 

Бухгалтерская отчетность компании — ООО «Бизнес-актив» за 2010 год утверждена общим собранием участников в апреле 2011 года. А в июне 2011 года в бухгалтерию ООО «Бизнес-актив» от контрагентов поступили документы (акты и счета-фактуры) на информационные услуги, датированные 2010 годом. Стоимость услуг — 472000 руб. (в том числе НДС 72000 руб.). Результаты услуг (информационные отчеты) были предоставлены исполнителем и использованы финансовым отделом ООО «Бизнес-актив» в IIквартале 2010 года. Конкретный объем оказанных услуг и их стоимость были согласованы в договоре.

При анализе бухгалтерских записей выяснилось, что операция по оказанию информационных услуг не отражена в бухучете (соответствующие сведения не поступили в бухгалтерию из финансового отдела до утверждения отчетности за 2010 год, сверка с контрагентом перед составлением годовой отчетности не проведена), расходы не признаны и в налоговом учете, вычеты «входного» НДС не применялись. В бухгалтерском учете за данным контрагентом числится дебиторская задолженность (в виде выданного аванса). Факт позднего получения документов подтвержден сопроводительным письмом исполнителя, записями журнала учета входящей корреспонденции, журнала учета полученных счетов-фактур за IIквартал 2011 года.

Для целей бухгалтерского учета критерии признания расходов на информационные услуги были выполнены в 2010 году (расход произведен в соответствии с договором, его сумма может быть определена исходя из условий сделки, уменьшение экономических выгод очевидно — контрагент надлежаще и полностью выполнил свои обязательства, претензий к качеству оказанных услуг у ООО «Бизнес-актив» нет). Значит, непризнание таких расходов является бухгалтерской ошибкой, которую надо исправить в соответствии с ПБУ 22/2010 .Предположим, обнаруженная ошибка является существенной.

Согласно учетной политике организации управленческие расходы:

—в бухгалтерском учете в полной сумме списываются в дебет счета 90 «Продажи»;

—в налоговом учете в полном объеме включаются в косвенные расходы текущего отчетного периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налог на прибыль.По неучтенным расходам после получения документов все критерии пункта 1 статьи 252 НК РФ выполнены (они обоснованны и документально подтверждены).В июне 2011 годав налоговую инспекцию представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2010 год, в которой на 400000 руб. увеличена сумма расходов, отраженных по строке 040 приложения №2 к листу 02.В итоге сумма налога на прибыль за 2010 год уменьшилась на 80000 руб.

Налог на добавленную стоимость.Факт получения счетов-фактур с опозданием в IIквартале 2011 года документально подтвержден, выполнены условия применения налоговых вычетов, указанные в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ. «Входной» НДС по «опоздавшему» счету-фактуре в сумме 72000 руб. в декларации по НДС за IIквартал 2011 года включен в налоговые вычеты.

Бухгалтерский учет и отчетность.Так как бухгалтерская отчетность за 2010 год уже утверждена, данная существенная ошибка корректируется в соответствии с пунктом 9 ПБУ 22/2010.Поэтому в июне 2011 года оформлены такие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И УСЛУГИ»

400000 руб. — отражена ошибка, связанная с непризнанием в 2010 году информационных услуг;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 84

80000 руб. (400000 руб.x 20%) — отражено уменьшение налога на прибыль, исчисленного по итогам 2010 года;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И УСЛУГИ»

72000 руб. — учтен «входной» НДС по информационным услугам;

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ» КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ»

472000 руб. — зачтен выданный аванс;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС» КРЕДИТ 19

72000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по информационным услугам.

К моменту поступления «опоздавших» документов бухгалтерская отчетность за Iквартал 2011 года уже была сдана. В бухгалтерской отчетности за полугодие 2011 года10 корректируются сравнительные показатели. В бухгалтерском балансе по состоянию на 30 июня 2011 года строки заполняются так, как показано в табл. 2.

В отчете о прибылях и убытках за полугодие 2011 года корректируются сравнительные данные за аналогичный период предшествующего года11. То есть по сравнению с отчетом о прибылях и убытках за полугодие 2010 года в текущем отчете изменяются следующие показатели прошлого периода:

—«Управленческие расходы» — увеличиваются на 400 тыс. руб.;

—«Прибыль от продаж» — уменьшается на 400 тыс. руб.;

—«Прибыль до налогообложения» — уменьшается на 400 тыс. руб.;

—«Текущий налог на прибыль» — уменьшается на 80 тыс. руб.;

—«Чистая прибыль» — уменьшается на 320 тыс. руб.

В рассмотренном примере выявленные расходы в прошедшем отчетном году подлежали единовременному признанию. Однако если неучтенные расходы следовало распределять (между объектами незавершенного производства, видами готовой продукции и т. д.), придется делать более сложные расчеты и корректировки.

Возможна ситуация, когда заказчик по каким-то причинам отказывается принимать результат фактически выполненных работ или услуг (например, из-за их ненадлежащего качества или других нарушений, допущенных исполнителем). Тогда расход признается заказчиком только в той сумме, в отношении которой будут выполнены критерии, предусмотренные пунктом 16 ПБУ 10/99.Также необходимо проверить, возникают ли в данном случае оценочные или условные обязательства в соответствии с ПБУ 8/2010.

Малое предприятие вправе отказаться от ретроспективного исправления ошибок

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе исправлять обнаруженную после утверждения отчетности ошибку в месяце ее выявления без ретроспективного пересчета (абз. 6 п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010). В этом случае прибыли и убытки, возникающие вследствие корректировок, включаются в текущие прочие доходы и расходы. Положение об отказе от ретроспективного исправления бухгалтерских ошибок должно быть закреплено в учетной политике.

Пример 

Воспользуемся условием примера 1.Допустим, ООО «Бизнес-актив» — малое предприятие и не является эмитентом публичных ценных бумаг.

В учетной политике организации указано, что существенные бухгалтерские ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчетности за тот год, к которому они относятся, исправляются в соответствии с пунктом 14 ПБУ 22/2010 без ретроспективного пересчета. Также в учетной политике предусмотрено неприменение норм ПБУ 18/02 и учет расходов по методу начисления.

Порядок исчисления НДС и налога на прибыль по сравнению с примером 1 не изменится.

В бухгалтерском учете ООО «Бизнес-актив» в июне 2011 года нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И УСЛУГИ»

400000 руб. — отражена ошибка, связанная с непризнанием в 2010 году информационных услуг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И УСЛУГИ»

72000 руб. — учтен «входной» НДС по информационным услугам;

ДЕБЕТ 60 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ И УСЛУГИ» КРЕДИТ 60 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ВЫДАННЫЕ»

472000 руб. — зачтен аванс;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99

80000руб. — уменьшена сумма налога на прибыль в связи с представлением уточненной декларации за 2010 год;

ДЕБЕТ 68 субсчет «РАСЧЕТЫ С БЮДЖеТОМ ПО НДС» КРЕДИТ 19

72000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по информационным услугам.

В бухгалтерской отчетности за полугодие 2011 года сравнительные данные не корректируются. Показатели отчетности формируются на основании данных бухгалтерского учета

1В статье не рассматривается порядок отражения расходов организациями, применяющими кассовый метод в бухгалтерском и (или) налоговом учете.
2Более подробно о преимуществах и недостатках каждого из вариантов рассказывается здесь.
3Письма Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/774, от 26.01.2007 № 03-03-06/2/10, ФНС России от 13.07.2005 № 02-3-08/530 и УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 № 16-15/080966.
4Например, постановления ФАС Московского округа от 03.11.2010 № КА-А40/13562-10, от 25.05.09 № КА-А40/4169-09, ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 № А55-18692/2008, ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 № А05-14073/2006.
5О судебной практике по поводу возврата и зачета переплаченного налога за пределами трехлетнего срока рассказывается в статье «Как исправить ошибки, допущенные в налоговых декларациях».
6Письма Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/322 и от 29.03.2010 № 03-02-07/1-131.
7Об этом говорится в письмах Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528, от 28.06.2010 № 03-03-06/4/64 и от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153.
8Например, письма Минфина России от 03.02.2011 № 03-07-09/02, от 22.12.2010 № 03-03-06/1/794, письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2009 № 16-15/79275 и т. д.
9Данный порядок предложен в письме Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133.
10И далее в отчетности за девять месяцев и итоговой бухгалтерской отчетности 2011 года.
11Показатели за полугодие 2011 года указываются в соответствии с данными счетов бухгалтерского учета.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка