Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

О вычетах по НДФЛ, ошибках в декларации по НДС и расходах

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Вопросы по налогу на прибыль

11 ноября 2011 37 просмотров

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

РАСХОДЫ НА УСЛУГИ ПО АРЕНДЕ, КОТОРЫЕ НЕ ПОДТВЕРЖДЕНЫ АКТАМИ

Организация заключила договор аренды, в котором оговорены ежемесячные арендные платежи. С момента заключения договора в течение шести месяцев арендодатель не представлял актов об оказании услуг и счетов-фактур. Можно ли в данном случае уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких расходов?

Да, можно. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Арендные платежи признаются в составе расходов на основании договора аренды, графика арендных платежей, документов, подтверждающих перечисление арендных платежей, а также акта приема-передачи арендованного имущества.

Ежемесячного подписания актов об оказанных услугах согласно договору аренды для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей в налоговом учете не требуется. Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 06.10.08 № 03-03-06/1/559 , от 09.11.06 № 03-03-04/1/742 и УФНС России по г. Москве от 26.03.07 № 20-12/027737 , а также в постановлении ФАС Московского округа от 18.08.09 № КА-А40/7899-09 .

ЗАПОЛНЕНИЕ НОВОЙ ТРАНСПОРТНОЙ НАКЛАДНОЙ

Организация заключила договор с экспедиторской компанией, которая привлекла стороннего перевозчика. Как правильно заполнить транспортную накладную, введенную с 25 июля текущего года новыми Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272)? Кто должен быть указан в накладной в пункте 10 «Перевозчик» — экспедитор или перевозчик? Кто должен подписывать такую накладную в пункте 16 «Дата составления, подписи сторон»?

В новой транспортной накладной в разделе «Перевозчик» указывается наименование транспортной организации, которая непосредственно перевозит, а не просто сопровождает груз, как это делает экспедиторская компания. Данный документ должен составлять грузоотправитель (если иное не предусмотрено договором перевозки груза).

В общем случае выписать накладную нужно в трех экземплярах (оригиналах): для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Но поскольку в вашем случае перевозку организует экспедиторская компания, для нее можно выписать четвертый экземпляр накладной. Транспортную накладную подписывают и заверяют печатями грузоотправитель и перевозчик (транспортная компания). Необходимость оформления новой транспортной накладной закреплена постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом».

РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ

В целях статьи 269 НК РФ организация применяет одновременно оба критерия расчета предельных процентов. Так, по привлеченным вкладам в рублях сумма признаваемых процентов рассчитывается исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из среднего процента по сопоставимым кредитам. Можно ли так делать?

Нет, Налоговый кодекс не предполагает одновременного использования двух способов учета процентов. Организация должна выбрать только один из них для всех долговых обязательств и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. В течение налогового периода организация может применять только этот выбранный способ. Такое же мнение отражено в письмах Минфина России от 02.04.10 № 03-03-06/2/66 , от 25.03.10 № 03-03-06/2/55 и УФНС России по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102334@ .

ЗАЕМ ОТ ИНОСТРАННОГО АКЦИОНЕРА

Вопросы по налогу на прибыль. Организация получила от своего акционера — кипрской компании заем, который признается контролируемой задолженностью. Соответственно часть процентов по такому долгу признается не расходом, а дивидендами иностранного учредителя. Однако согласно условиям договора перечисление процентов будет производиться лишь в конце срока займа. Следует ли при этом исчислять налог у источника на суммы, ранее приравненные к дивидендам, если к этому моменту заимодавец уже не является акционером организации?

Да, при выплате такому заимодавцу процентов организация обязана уплатить в бюджет налог на доходы с суммы, приравненной к дивидендам. Дело в том, что на основании пункта 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расходы в целях налогообложения прибыли признаются таковыми на конец месяца соответствующего отчетного периода (подробнее об этом читайте на с. 60 этого номера).

Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного или налогового периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Таким образом, долги заемщика оцениваются на предмет контролируемости на конец каждого отчетного периода независимо от того, что на момент их выплаты заимодавец уже не является акционером заемщика (письма Минфина России от 19.08.10 № 03-03-06/1/559 и УФНС России по г. Москве от 09.02.10 № 16-15/012742 и от 30.11.09 № 16-15/125483).

КОМПЕНСАЦИЯ СОТРУДНИКУ РАСХОДОВ НА ПРОЕЗД ДО МЕСТА РАБОТЫ

Согласно трудовому договору работодатель компенсирует сотруднику расходы на проезд до места работы. Это место находится в черте города, и до него можно добраться общественным транспортом. Учитываются ли эти расходы в целях налогообложения?

Такие затраты отражаются в составе расходов на оплату труда и признаются при расчете налога на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. Дело в том, что в пункте 26 статьи 270 НК РФ прямо сказано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением:

  • сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров, работ, услуг в силу технологических особенностей производства;
  • случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены коллективным или трудовыми договорами.

Причем из норм пункта 26 статьи 270 НК РФ не следует, что для включения в состав расходов сумм, израсходованных организацией на оплату проезда работников к месту работы и обратно, необходимо одновременное соблюдение двух условий: обусловленность технологическими особенностями производства и отражение расходов в трудовых или коллективных договорах. Поэтому в случае включения соответствующего условия в трудовой договор с сотрудником затраты на компенсацию расходов работника на проезд можно учесть при расчете налоговой базы.

ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОГО ТОВАРА ПРОДАВЦУ

Организация-покупатель возвращает поставщику некачественный товар, который уже был принят к учету. Как правильно отразить данную операцию в налоговом учете — как обратную реализацию или как одностороннее расторжение договора по причине невыполнения поставщиком условий сделки?

Выявление существенных недостатков после приемки товаров в ряде случаев дает право покупателю вернуть товар и отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке (ст. 477 ГК РФ). Если к моменту обнаружения брака право собственности на товар к покупателю уже перешло, такая сделка аннулируется, то есть считается, что товар покупателю реализован не был. Право собственности на бракованный товар изначально не передается покупателю. Ведь оно передается только в отношении товара надлежащего качества. Следовательно, и обратного перехода права собственности — обратной реализации при возврате бракованного товаранет .

При возврате бракованного товара компании нужно иметь как минимум следующие документы:

Отмечу, никаких уточненных деклараций при возврате бракованного товара оформлять не надо . В письме Минфина России от 02.06.10 № 03-03-06/1/370 указано, что договор купли-продажи, рас- торгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения данного договора и требования возвратить уплаченную за товар денежную сумму. Как следует из пункта 1 статьи 81 НК РФ, при обнаружении в поданной налогоплательщиком декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, он обязан внести необходимые изменения и представить в инспекцию уточненную декларацию. При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию (а не ошибку). Связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

Если возврат товара происходит в периоде реализации, то корректируются текущие обороты по реализации. Если бракованная продукция возвращается в следующем налоговом периоде, то продавец отражает в составе внереализационных расходов в периоде возврата сумму возвращенной покупателю оплаты как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Одновременно в доходах он отражает стоимость возвращенного товара ненадлежащего качества как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном или налоговом периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). Возвращенный товар принимается к учету продавцом по стоимости, по которой он учитывался на дату реализации.

Кроме того, из упомянутого письма Минфина России следует, что, если продавец не вернул деньги за возвращенные товары (при условии, что товар был оплачен), он не имеет права отразить в учете текущего периода сумму указанного расхода.

Аналогичное мнение приведено в письме ФНС России от 17.04.09 № 3-2-06/77 . В нем сказано, что при решении вопроса об оценке стоимости возвращенного товара в налоговом учете следует исходить из того, что договор купли-продажи в части возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся.

При возврате покупатель в первичном документе на возврат товара (накладной) указывает его стоимость по согласованной ранее договором купли-продажи стоимости. Причем при движении товара от покупателя к продавцу и перечислении денежных средств (в последнем случае) никаких других отношений по какому-либо иному договору, кроме ранее заключенного договора купли-продажи, не возникает.

Значит, при возврате товара по основаниям, предусмотренным ГК РФ для расторжения договора купли-продажи, бывший продавец не несет новых расходов по приобретению товара (кроме, возможно, затрат, связанных с доставкой этого товара от покупателя).

УЧЕТ ГОСПОШЛИНЫ, ЕСЛИ СУД НЕ ПРИНЯЛ ИСК

Вопросы по налогу на прибыль. Организация подала исковое заявление в суд на своего должника. Суд отказал в рассмотрении заявления, так как должник объявлен банкротом. Каким образом учесть в составе расходов по налогу на прибыль сумму уплаченной госпошлины?

Сумма уплаченной госпошлины является судебными расходами и подлежит включению во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Независимо от того, что судебный орган отказался рассматривать иск налогоплательщика.

Если согласно соответствующему заявлению юрлица суд примет решение о возмещении госпошлины или ее возврате в связи с отказом в рассмотрении, полученные суммы возмещения включаются во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ и письмо Минфина России от 20.09.10 № 03-03-06/1/597).

При возврате госпошлины организация обязана отразить полученную сумму в составе доходов. При этом налогоплательщик вправе учесть ее сумму и в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Если по каким-то причинам организация этого не сделала, это не дает ей права не отражать в налоговой базе доход в виде суммы возвращенной госпошлины.

ПРОДАЖА ОС, РАНЕЕ ПОЛУЧЕННОГО В ЛИЗИНГ

Организация получила в лизинг автомобиль, и после окончания срока договора она перечислила лизингодателю выкупной платеж. Сейчас компания собирается продать автомобиль по стоимости, равной выкупному платежу. Правомерно ли это?

Организация может продать принадлежащее ей имущество по стоимости, согласованной в договоре купли-продажи (ст. 485 ГК РФ). Но следует учитывать, что в случае неоправданного завышения или занижения стоимости реализации имущества велика вероятность возникновения спора с налоговиками. Их претензии в данном случае могут быть связаны с несоблюдением норм статьи 40 НК РФ, положениями которой организация обязана руководствоваться до 2012 года, то есть до вступления в силу Федерального закона от 27.07.11 № 227-ФЗ о трансфертном ценообразовании. Так, в статье 40 НК РФ указано, что цена реализации должна соответствовать рыночным ценам.

Предположим, имущество, приобретенное лизингополучателем в собственность по окончании договора лизинга, больше не используется в его деятельности, а предназначено для последующей перепродажи. В данном случае у этой организации нет оснований по окончании договора лизинга учитывать такой объект в составе амортизируемого имущества. Напомним, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Следовательно, порядок определения базы по налогу на прибыль при реализации данного объекта имущества регулируется в общеустановленном порядке согласно статье 268 НК РФ. Аналогичная позиция отражена в письме УФНС России по г. Москве от 15.02.07 № 09-14/014329 .

РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА

По договору лизинга в акте приема-передачи ОС отдельно выделены стоимость автомобиля, затраты на ОСАГО и КАСКО. При этом затраты по страхованию автомобиля лизингополучатель не оплачивал, так как у него не было счета на возмещение таких расходов. По налогу на прибыль лизингополучатель сформировал первоначальную стоимость предмета лизинга исходя из стоимости автомобиля. Как в этом случае отразить в налоговом учете затраты по страхованию, выделенные в договоре?

Признать указанные расходы в налоговом учете лизингополучатель может только после их оплаты. Замечу, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингополучателя (п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). При расчете налога на прибыль расходы лизингополучателя, связанные с добровольным страхованием транспортного средства, признаются на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы на страхование признаются в том периоде, в котором были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховой премии. А если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страховой премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно (письмо Минфина России от 20.02.08 № 03-03-06/1/119).

ОБЪЕКТЫ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ

Вопросы по налогу на прибыль. Организация имеет на балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств. Кем выдается справка о численности работающего населения соответствующего населенного пункта, где ведет деятельность организация? Как часто нужно рассчитывать процент численности таких работников?

Согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также иных объектов ОПХ, указанных в абзацах 3 и 4 данной статьи, вправе признать в налоговом учете фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Для получения такой справки надо обратиться в орган местного самоуправления или в территориальные органы статистики. Это следует из письма Минфина России от 29.07.11 № 03-03-06/1/432 , постановлений ФАС Уральского от 20.05.10 № Ф09-1016/09-С3 , Поволжского от 03.03.06 № А55-4964/05-6 и Северо-Кавказского от 19.06.07 № Ф08-3338/2007-1426А округов.

Отмечу, статьей 275.1 НК РФ не установлена периодичность подтверждения налогоплательщиком определенного соотношения численности работников. Значит, с учетом пункта 1 статьи 285 НК РФ подтверждающие документы следует получать не реже одного раза в год. При этом налогоплательщиком должно быть подтверждено, что в течение всего налогового периода численность работников была не ниже 25%, а не только при исчислении налога по итогам налогового периода.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка