Заключение договора о совместной деятельности — простого товарищества | Создание нового юридического лица (ООО, АО) |
Начало осуществления деятельности |
|
– Ограниченный круг участников. Участниками простого товарищества вправе выступать исключительно организации и индивидуальные предприниматели (п. |
+ Ограничений по кругу участников нет. Учредителями юрлица могут быть как юридические, так и физические лица (п. |
+ Размер вкладов законодательно не ограничен. Участники вправе внести вклады в любой сумме, прописав это в договоре. Если в договоре не указан их конкретный размер, то вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. |
– Установлен минимальный размер уставного капитала. В частности, размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 руб. (п. |
+ Стоимость вклада имуществом можно определить без привлечения оценщика. В соответствии с пунктом |
– Для оценки имущества необходимо привлекать независимого оценщика. Если стоимость неденежного вклада составляет более 20 000 руб., то в целях определения стоимости этого имущества привлекается независимый оценщик (п. |
+ Взносы в уставный капитал обществ и товариществ не облагаются НДС. Взносы в уставный капитал общества, а также вклады в простое товарищество, осуществляемые как в денежной, так и в натуральной форме (в виде передаваемого имущества), не являются объектом обложения НДС (подп. |
|
+ НДС со стоимости имущества, вносимого в товарищество, можно не восстанавливать. По мнению Президиума ВАС РФ, прямой обязанности восстановить налог НК РФ в данном случае не предусматривает (пот |
– НДС со стоимости внесенного имущества участник должен восстановить. Согласно подпункту |
+/– Стоимость вклада или взноса не облагается налогом на прибыль у получателя и не признается расходом у участника. Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал общества или в простое товарищество не признается реализацией ( подп. |
|
+ «Упрощенцы» не пересчитывают налоговую базу. Поскольку при передаче имущества в качестве взноса в простое товарищество право собственности не переходит, то речи о пересчете налоговой базы не идет. |
– «Упрощенцу» в некоторых случаях придется пересчитать расходы. При передаче в качестве вклада имущества, находящегося в собственности участника менее трех лет (10 лет по ОС со сроком использования свыше 15 лет), налоговая база «упрощенца» пересчитывается — расходы включаются в стоимость имущества по специальным правилам (подп. |
+/– Товарищу рискованно продолжать амортизировать переданное имущество. НК РФ не регулирует порядок амортизации объектов, полученных в качестве вклада в простое товарищество. Еще в 2003 году налоговики указали, что объект амортизирует участник, ведущий общие дела (письмо УМНС России по |
– Учредитель прекращает амортизировать имущество, внесенное в уставный капитал. Согласно пункту |
– Товарищ продолжает уплачивать налог на имущество. В соответствии с пунктом |
+ Учредитель прекращает уплату налога на имущество. Так как право собственности на основное средство, переданное в качестве вклада в уставный капитал, переходит к вновь образованному обществу, учредитель перестает начислять налог на стоимость внесенного имущества (п. |
Ведение текущей деятельности |
|
– Налоговый и бухгалтерский учет возлагается на одного из участников товарищества. Им выступает товарищ, ведущий общие дела (п. |
+ Учредители не ведут бухгалтерский и налоговый учет общества. Бухгалтерский и налоговый учет ведет вновь созданная организация. |
– Ответственность распределяется между участниками простого товарищества. В соответствии с пунктом |
+ Участники не отвечают по обязательствам общества. По обязательствам обществ отвечают сами общества (п. |
Получение прибыли от текущей деятельности |
|
– Участник не может использовать кассовый метод определения доходов и расходов. Участники простого товарищества обязаны определять доходы и расходы исключительно методом начисления. Кассовый метод не применяется с начала периода, в котором заключен договор простого товарищества (п. |
+ Учредители учитывают доходы и расходы любым способом. Организации, уплачивающие налог на прибыль, вправе определять доходы и расходы как методом начисления, так и кассовым методом при соблюдении определенных условий (п. |
+ Полученную прибыль товарищество может распределять непропорционально. По общему правилу прибыль, полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело (ст. |
– Прибыль распределяется между учредителями только пропорционально вкладам. Формально прибыль между учредителями может распределяться как пропорционально их вкладам в уставный капитал, так и без пропорции (п. |
– Прибыль от участия облагается по общей ставке (20 или 13%). Доходы участника на общем режиме налогообложения облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (п. |
+ Дивиденды облагаются по пониженной ставке (9%). Дивиденды облагаются по ставке 9% у российского учредителя (п. |
+ В особых случаях участник облагает доход по ставке 0%. Товарищ, применяющий нулевую ставку по налогу на прибыль при осуществлении собственного бизнеса, вправе применять эту льготу и к доходам, полученным от этой же деятельности в рамках договора простого товарищества (письмо УФНС России по |
+ При соблюдении особых условий участник облагает доход по ставке 0%. В соответствии с подпунктом |
Прекращение деятельности (выход лица из состава учредителей общества, выход участника из товарищества) |
|
+ При возврате товарищу имущества, внесенного в совместную деятельность, базы по НДС не возникает. В соответствии со статьей |
+ При продаже доли участник освобождается от уплаты НДС. Если учредитель принимает решение о выходе из общества, он может продать свою долю как самому обществу, так и третьему лицу. При этом участник освобождается от уплаты НДС (подп. |
+ Полученное при выходе имущество облагается ндс только в части превышения над суммой первоначального взноса. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику при выходе из общества или товарищества не облагается НДС (подп. Соответственно НДС с разницы между стоимостью имущества, полученного при выходе из общества (товарищества), и первоначальным вкладом (взносом) бывший участник сможет заявить к вычету при наличии счетов-фактур (п. |
|
– Товарищ не признает убытки при получении имущества. Стоимость имущества, полученного при выходе, учитывается в составе внереализационных доходов только в части превышения над первоначальным взносом (п. Отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. |
+ Убыток от продажи доли учитывается в расходах. Если доля учредителя переходит к обществу, то налогом на прибыль облагается разница между ценой полученного имущества и действительной стоимостью доли (подп. В случае реализации доли третьему лицу доходом признается стоимость такой продажи. При этом участник вправе уменьшить его на цену приобретения доли, а также на сумму расходов, связанных с приобретением (подп. Убыток, полученный учредителем от продажи доли, учитывается в расходах (п. |
+ «Упрощенец» платит налог только с той стоимости возвращенного имущества, которая превышает первоначальный взнос. Товарищ, применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с разницы между стоимостью имущества, полученного им при выходе, и его первоначальной стоимостью (подп. |
– Расходы от продажи доли не учитываются «упрощенцем». Такие расходы не содержатся в закрытом перечне расходов (п. |
Вот мы показали, как вести совместный бизнес с партнером.
1 О налогообложении выплат, полученных учредителем непропорционально его вкладу в уставный капитал, см. также в статье «Налоговые тонкости выплаты дивидендов учредителям всерединегода» // РНК, 2012, № 18.
2 О налогообложении дохода участника простого товарищества см. также в статье «Договор простого товарищества: особенности исчисления налога на прибыль» // РНК, 2011, № 7.