Уважаемая редакция! Читаю журнал «Зарплата» с первого но мера и являюсь его постоянным подписчиком. Надеюсь, вы помо жете мне решить возникшую проблему.
Подскажите, пожалуйста, как отразить суммы выплат по отпускам, если они переходят из одного месяца в другой? Как быть в этом случае с единым социальным налогом? Нужно ли применять счет 97? Как будут сформированы индивидуальные карточки по ЕСН? Думаю, что эти проблемы актуальны для многих компаний, так как подготовка годовой отчетности уже в самом разгаре.
С уважением, И.И. Чекмарева,
главный бухгалтер ООО «Титановые Сплавы и Технологии»
Бухучет
Переходящий отпуск. Как сообщили сотрудники Минфина России в письме от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190, правила бухгалтерского учета не требуют распределения затрат на оплату отпусков, которые приходятся на разные месяцы (кварталы, годы). Например, если отпуск работника начинается в декабре предыдущего года и продолжается в январе следующего, бухгалтер может сразу отнести всю сумму отпускных на расходы в декабре.
Операции по начислению отпускных и налогов с них можно отразить так:
— начислены отпускные сотруднику;
— удержан НДФЛ с суммы отпускных;
— отпускные выданы сотруднику из кассы;
— начислены с отпускных ЕСН и взносы на травматизм.
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль по методу начисления отпускные нужно делить пропорционально дням, которые приходятся на разные месяцы. Такое мнение выразили специалисты Минфина России в письме от 04.09.2007 № 03-03-06/1/641.
Однако некоторые суды не согласны с данной позицией. Обратимся к решениям арбитражных судов. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11.05.2006 № Ф04-2610/2006(22165-А46-40) высказал следующую точку зрения. В соответствии с положениями статьи 255 и пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса оплата отпуска работника включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том месяце, в котором была начислена. Этот вывод не противоречит и статье 136 Трудового кодекса, согласно которой оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Таким образом, суммы отпускных могут быть отнесены к расходам в том месяце, когда они были начислены, несмотря на то что работник уйдет в отпуск только в следующем месяце.
Аналогичное мнение отражено в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2007 № Ф03-А24/07-2/1446.
НДФЛ
Вопрос о том, как заполнить справку по форме 2-НДФЛ в случае, когда отпуск переходит с декабря на январь, мы задали специалистам Федеральной налоговой службы и получили официальный ответ — письмо от 09.01.2008 № 18-0-09/0001. Напомним, в чем суть этого документа. Согласно рекомендациям по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в разделе 3 отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода.
Доход в виде отпускных за декабрь 2007 года и январь 2008-го, а также суммы начисленного и удержанного с него налога учитываются при формировании справки по форме 2-НДФЛ за 2007 год. При заполнении справки о доходах суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически выплачены, то есть в декабре.
ЕСН
Переходящий отпуск. Что касается ЕСН, давайте обратимся к пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса. В нем сказано, что в течение налогового периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Поэтому сумму отпускных и ЕСН нужно отражать в карточке в декабре, если отпуск переходит с декабря на январь. Такой подход отражен в том числе в письме УМНС России по г. Москве от 11.06.2002 № 28-11/26610.
В приложении 3 к приказу МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 даны следующие рекомендации по заполнению графы 2 индивидуальных карточек. В ней указываются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физического лица по трудовому договору, договору гражданско-правового характера или авторскому договору. Никаких дополнительных указаний налоговая служба не дает.
- Статьи по теме:
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Умный график отпусков на 2024 год: как составить, заполнить и утвердить
- Когда суд обвинит работодателя, объявившего работнику взыскания, в злоупотреблении
- Как организовать пропускной режим с тестированием