Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Форменная одежда

1 мая 2008 29 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Требования к форменной одежде

Форменная одежда. Обязанность ношения форменной одежды, так же как и спецодежды, продиктована требованиями законодательства или специальными отраслевыми нормами. Отличия заключаются в том, что форменная одежда:

  • не призвана защищать работников от воздействия каких-либо вредных факторов;
  • отражает специфику отрасли (авиация, железнодорожный транспорт, морской и речной транспорт и др.);
  • предназначена в основном для ряда госслужащих, которым в силу закона положено обмундирование при исполнении служебных обязанностей.

Кроме того, форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Как отметили специалисты Минфина России в письме от 01.11.2005 № 03-03-04/2/99, товарный знак (логотип, символика) наносится непосредственно на одежду, а не на значок, галстук, косынку или жилет.

Категории служащих, которым положена форменная одежда, приведены в таблице на с. 26.

Что считать форменной одеждой

Форменная одежда (обмундирование, униформа) — это комплект одежды, предназначенный для ряда служащих. Ношение такой одежды предписано законодательством РФ, нормативными актами или ведомственными распорядительными документами. Как правило, форма имеет знаки отличия, нашивки, которые отражают отношение работника к той или иной отрасли и его статус, и выдается работнику бесплатно или на льготных условиях.

Кто обязан носить форменную одежду

Категории работников  Нормативный акт  Правовой акт,  утвердивший нормы обеспечения, а также правила и сроки  ношения формы
Сотрудники милиции        Статьи 17 и 36 Закона РФ от 18.04.91 № 1026-1       Постановления Правительства РФ от 03.05.94 № 445 и от 22.12.2006  № 789; приказы МВД России  от 21.09.98 № 587, от 02.08.94 № 372, от 12.08.95 № 311  и от 22.02.2007 № 186*
Сотрудники Национального центрального бюро  Интерпола    Пункт 3 Указа Президента РФ от 30.07.96 № 1113     Пункт 7 Положения  о Национальном  центральном бюро  Интерпола, утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 14.10.96 № 1190
Военнослужащие     Пункт 2 статьи 14  Федерального закона  от 27.05.98 № 76-ФЗ; Указ Президента РФ  от 08.05.2005 № 531 Постановление  Правительства РФ  от 22.06.2006 № 390  
Сотрудники таможенных органов     Статья 25 Федерального закона от 21.07.97  № 114-ФЗ    Постановление  Правительства РФ  от 23.12.2004 № 836; приказы ФТС России  от 29.04.2005 № 390  и от 04.09.2007  № 1078
Работники федеральной налоговой службы,  которым присвоены классные чины       Постановление  Правительства РФ  от 29.06.2000 № 484; пункт 6.8 Положения о федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 30.09.2004 № 506  Приложение № 1 к постановлению Правительства РФ от 29.06.2000 № 484; приказы МНС России  от 21.05.2003  № БГ-3-17/258  и от 20.10.2003  № БГ-3-17/549; приказ ФНС России  от 21.03.2007  № ММ-3-17/151@
Судебные приставы  при исполнении  служебных обязанностей Пункт 3 статьи 4  Федерального закона  от 21.07.97 № 118-ФЗ Постановление  Правительства РФ  от 09.04.2001  № 280
Работники центрального аппарата, органов  и учреждений Министерства юстиции РФ, имеющие классные чины Пункт 2 статьи 23  Федерального закона  от 21.07.97 № 118-ФЗ; приказ Минюста России  от 19.12.2001 № 335 Постановление  Правительства РФ  от 09.04.2001 № 281 
Работники транспортной инспекции, контролирующие международные  автомобильные перевозки           Пункт 2 статьи 11  Федерального закона  от 24.07.98 № 127-ФЗ; пункт 2.4 постановления Правительства РФ  от 23.10.93 № 1090; пункт 17 Положения  о государственном  контроле за осуществлением международных  автомобильных  перевозок, утвержден- ного постановлением  Правительства РФ  от 31.10.98 № 1272 Приказ  Ространсинспекции  от 07.07.97 № 35           
Работники центрального аппарата Федерального горного и промышленного надзора РФ, осуществляющие специальные разрешительные, контрольные и надзорные функции в области промышленной безопасности Постановление  Правительства РФ  от 05.10.99 № 1118      Приказ Госгортехнадзора России от 13.10.99  № 207     
Работники Министерства иностранных дел РФ, дипломатических представительств и консульских  учреждений, представительств Министерства иностранных дел РФ  на территории России Пункт 3 Указа  Президента РФ  от 14.03.95 № 272     Постановление  Правительства РФ  от 17.11.2001 № 799    
Работники железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно участвующие в организации движения поездов и обслуживании пассажиров, при исполнении служебных обязанностей Пункт 1 статьи 29  Федерального закона  от 10.01.2003 № 17-ФЗ; пункт 7 постановления Правительства РФ  от 25.08.92 № 621  Приказ МПС России  от 22.12.94 № 14Ц     
Сотрудники и военнослужащие Государственной противопожарной службы Статья 7 Федерального закона от 21.12.94  № 69-ФЗ Постановление  Правительства РФ  от 22.12.2006 № 789
Должностные лица  Государственной службы  карантина растений РФ      Статья 19 Федерального закона от 15.07.2000  № 99-ФЗ; пункт 9 Положения о Государственной службе по карантину растений в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.04.92 № 268 Вопрос о правилах  и особенностях обеспечения должностных лиц  Государственной службы карантина растений РФ форменной одеждой  законодательно  не урегулирован**
Должностные лица органов и учреждений Министерства здравоохранения России, осуществляющие государственный санитарно-эпидемиологический надзор Пункт 4 статьи 49  Федерального закона  от 30.03.99 № 52-ФЗ; постановление  Правительства РФ  от 05.01.2000 № 11 Приказ Роспотребнадзора от 31.01.2007 № 23    
Работники ведомственной охраны***:  Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий       Министерства  обороны РФ     Федерального агентства специального  строительства       Статьи 6 и 10 Федерального закона от 14.04.99  № 77-ФЗ, а также: пункт 10 Положения  о ведомственной охране Министерства РФ  по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 04.01.2001 № 1 пункт 9 Положения о ведомственной охране Министерства обороны РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 № 960 пункт 11 Положения  о ведомственной охране Федерального агентства специального  строительства,  утвержденного  постановлением  Правительства РФ  от 16.08.2007  № 521    Постановление Правительства РФ от 22.12.2006 № 789         Приказ Минобороны  России от 30.08.2002  № 355            
Федерального агентства по промышленности      Министерства  транспорта РФ     Федерального агентства железнодорожного  транспорта       Министерства  финансов РФ     Федерального агентства по государственным  резервам     пункт 11 Положения о ведомственной охране Министерства промышленности, науки и технологий РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.01.2001 № 15 Положение о ведомственной охране Министерства транспорта РФ, утвержденное постановлением Правительства РФ  от 11.10.2001 № 743 пункт 2 статьи 22  Федерального закона  от 10.01.2003 № 17-ФЗ, пункт 16 Положения  о ведомственной охране МПС России, утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 24.01.2001 № 49 пункт 11 Положения о ведомственной охране Министерства финансов РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 № 1029 пункт 12 Положения  о ведомственной охране Федерального агентства по государственным  резервам, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2000  № 1028 Приказ Министерства промышленности и энергетики РФ от 25.12.2006 № 418    Приказ Министерства транспорта РФ  от 14.09.2005 № 109    Приказ Росжелдора  от 17.12.2007 № 418, Приказ МПС России  от 19.12.91 № ЦУО-4881                  
Федерального  космического агентства      пункт 10 Положения  о ведомственной  охране Федерального  космического агентства, утвержденного  постановлением  Правительства РФ  от 09.01.2001 № 16       
Ведомственная пожарная охрана Федеральной авиационной службы         Пункт 8.1 Положения о ведомственной пожарной охране Службы  поискового и аварийно-спасательного обеспечения полетов Федеральной авиационной службы,  утвержденного приказом Федеральной авиационной службы от 11.12.98  № 361          
Работники ФГУП  «Связь — безопасность» Статьи 6 и 10 Федерального закона № 77-ФЗ Приказ Минсвязи России от 19.03.2003 № 29
Сотрудники профессиональных, нештатных  и общественных аварийно-спасательных служб и формирований  Пункт 2 статьи 25  Федерального закона  от 22.08.95 № 151-ФЗ, пункт 2 статьи 9  Федерального  закона от 12.02.98  № 28-ФЗ Подпункт «б» пункта 9 приложения № 2  к приказу МЧС России  от 23.12.2005 № 999  
Сотрудники и военнослужащие Федеральной  противопожарной службы   Статья 5 Федерального закона от 21.12.94  № 69-ФЗ, пункт 12 постановления Правительства РФ  от 20.06.2005 № 385     
Сотрудники службы  авиационной безопасности авиапредприятия     Пункт 1.9 Положения о службе авиационной безопасности авиапредприятия (эксплуатанта) гражданской авиации,  утвержденного приказом ФАС РФ от 15.07.98  № 222       
Сотрудники учреждений и органов уголовно- исполнительной  системы  Пункты 4 и 5 Указа  Президента РФ  от 08.05.2005 № 531   Постановление  Правительства РФ  от 22.12.2006 № 789; приказ Минюста России  от 13.07.2007  № 143
Государственные  инспекторы центрального аппарата и территориальных органов  Россельхознадзора    Пункт 6.7 Положения о Федеральной службе  по ветеринарному  и фитосанитарному  надзору, утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 30.06.2004  № 327 Приказ  Россельхознадзора  от 13.09.2007 № 206     
Должностные лица  Федеральной службы  по ветеринарному  и фитосанитарному  надзору и ее  территориальных  управлений,  осуществляющие  полномочия по контролю и надзору в этой сфере деятельности Пункт 6.7 Положения о Федеральной службе  по ветеринарному  и фитосанитарному  надзору, утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 30.06.2004 № 327   Приказ  Россельхознадзора  от 22.06.2005 № 197       
Должностные лица  центрального аппарата и территориальных  органов Роспотребнадзора       Пункт 4 статьи 49  Федерального закона  от 30.03.99 № 52-ФЗ; пункт 6.8 Положения о Федеральной службе  по надзору в сфере  защиты прав потребителей и благополучия человека, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 322 Приказ Роспотребнадзора от 31.01.2007 № 23        
Военизированный личный состав горноспасательной службы в транспортном строительстве при  исполнении служебных обязанностей           Пункт 22 Положения о горноспасательной службе в транспортном строительстве, утвержденного постановлением Совета Министров —  Правительства РФ  от 08.06.93 № 540; пункт 3 Положения  о прохождении службы в военизированных  горноспасательных  подразделениях в транспортном строительстве, утвержденного приказом Госстроя России от 22.08.2003 № 315 Приказы Госстроя России от 23.01.2003 № 24  и от 11.03.2003 № 62             
Должностные лица  Госкомэкологии России, его территориальных  органов, управлений  государственной природоохранной морской службы, специализированных  морских инспекций, Постановление Совета Министров СССР  от 01.11.89 № 925; постановление  Правительства РФ  от 17.07.95 № 718; пункт 12 Положения о территориальном органе Приказы Госкомэкологии России от 10.08.99  № 433, от 11.07.97 № 318, 319 и от 17.03.97 № 111   
являющиеся по должности государственными  инспекторами по охране природы, а также работники государственных природных заповедников, являющиеся государственными инспекторами  по охране территорий этих государственных  природных заповедников       Госкомэкологии России, утвержденного приказом Госкомэкологии России от 02.11.99 № 641; пункт 13 Положения о специализированной морской инспекции  Госкомэкологии России, утвержденного приказом Госкомэкологии России  от 25.08.99 № 466; пункт 42 Положения  о государственных  природных заповедниках в РСФСР, утвержденного постановлением  Правительства РСФСР  от 18.12.91 № 48                  
Государственные  инженеры-инспекторы Гостехнадзора России Пункт 14 постановления Правительства РФ  от 13.12.93 № 1291 Приказ Минсельхозпрода России от 23.03.98  № 154
Государственные  инспекторы в области  семеноводства  сельскохозяйственных растений   Пункт 10 Положения о деятельности государственных инспекторов в области  семеноводства сельскохозяйственных растений,  утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.10.98 № 1200 Приказ Минсельхозпрода России от 19.07.99  № 549    
Работники службы  морской безопасности     Пункт 3.4 Устава Федерального государственного учреждения «Служба морской безопасности», утвержденного приказом Росморречфлота от 13.04.2005 № 11      
Работники  рыбопромыслового флота при исполнении трудовых обязанностей   Пункт 7 Устава  о дисциплине работников рыбопромыслового флота РФ, утвержденного  постановлением  Правительства РФ  от 21.09.2000 № 708      
Отдельные категории  курсантов и гражданского персонала Военно- морского флота  Пункт 1 Указа  Президента РФ  от 08.05.2005 № 531   Приказ министра  обороны РФ  от 24.10.2006 № 395; постановление  Правительства РФ  от 13.11.2006 № 675
Член экипажа судов  обеспечения Военно- морского флота  при исполнении трудовых обязанностей  Подпункт «з» пункта 5 Устава о дисциплине экипажей судов обеспечения Военно-морского флота, утвержденного постановлением Правительства РФ  от 22.09.2000 № 715      
Работники морского транспорта, непосредственно обеспечивающие безопасность мореплавания, сохранность имущества на море, предотвращение ситуаций, угрожающих жизни и здоровью людей, защиту и сохранение окружающей среды Пункт 7 Устава  о дисциплине работников  морского транспорта,  утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.05.2000 № 395            
Госинспекторы  учреждений рыбоохраны и руководящие работники учреждений рыбоохраны, пользующиеся правами госинспекторов Положения следующих федеральных бассейновых управлений по охране, воспроизводству рыбных запасов и регулированию рыболовства:     
                         — Сахалинского  (п. 4.2.24 Положения, утвержденного приказом Госкомрыболовства России от 27.12.2001 № 431); — Верхнеобского (п. 14.18 Положения, утвержденного приказом Госкомрыболовства России  от 05.11.2001 № 352); — Амурского (Амуррыбвод) (п. 14 Положения,  утвержденного приказом Минсельхозпрода России от 23.01.98 № 20); — Байкальского (Байкалрыбвод) (п. 14 Положения, утвержденного приказом Минсельхозпрода России от 29.01.98 № 27); — Центрального  (п. 17 Положения,  утвержденного приказом Минсельхозпрода России от 15.12.97 № 73)                        
Сотрудники органов  Госнаркоконтроля   Пункт 131 Указа  Президента РФ  от 05.06.2003 № 613  Постановление  Правительства РФ  от 25.11.2004 № 676; приказ ФСКН России  от 11.02.2005 № 37
Работники Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, а также Распоряжение  Правительства РФ  от 14.02.94 № 189-р       
подведомственных ему учреждений и организаций, не состоящие на военной службе и службе в органах внутренних дел, выезжающие в районы чрезвычайных ситуаций            
Государственные  инспекторы по использованию и охране земель    Подпункт «е» пункта 9  Положения о государственном земельном  контроле, утвержденного  постановлением  Правительства РФ  от 15.11.2006 № 689 Приказ Росземкадастра  от 21.10.2003 № П/329    
Государственные инспекторы по контролю за состоянием, использованием, воспроизводством,  охраной и защитой лесов Пункт 4 статьи 96  Лесного кодекса РФ; пункт 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ  от 22.06.2007 № 394 Приказ МПР России  от 22.07.98 № 183   
Лесничие, другие  работники лесного  хозяйства   Пункты 1.5 и 4.3  Положения о лесничем Федеральной службы  лесного хозяйства РФ,  утвержденного  Рослесхозом 03.05.95 Приказ Рослесхоза  от 14.12.2005 № 331; приказ МПР России  от 22.07.98 № 183 
Должностные лица,  выполняющие задачи  по охране, контролю  и регулированию  использования объектов животного мира  и среды их обитания, при исполнении  служебных обязанностей Статья 31 Федерального закона от 24.04.95  № 52-ФЗ; пункт 39 Положения  об охоте и охотничьем  хозяйстве РСФСР,  утвержденного  постановлением Совмина РСФСР от 10.10.60  № 1548 Вопрос о правилах  и особенностях обеспечения должностных лиц  Государственной службы  по надзору в сфере  природопользования  форменной одеждой  законодательно  не урегулирован ****
Сотрудники центрального аппарата Государственного комитета РФ  по рыболовству    Приказ  Госкомрыболовства  России от 11.05.99 № 116
Личный состав подразделений военизированных горноспасательных  частей по обслуживанию горнодобывающих  предприятий  металлургической  промышленности Пункт 22 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ  от 16.01.95 № 47    Вопрос о правилах  и особенностях обеспечения личного состава ВГСЧ форменной одеждой  законодательно  не урегулирован****** 
Воспитанники суворовских военных училищ,  нахимовских военно- морских училищ  и кадетских (морских  кадетских) корпусов,  военно-музыкальных  училищ, музыкальных  кадетских корпусов Распоряжение Президента РФ от 03.04.95 № 155-рп; постановление  Правительства РФ  от 11.06.96 № 696    Приказ министра обороны РФ от 14.01.98 № 15      
Воспитанники общеобразовательной школы- интерната с первоначальной летной подготовкой        Пункт 31 раздела III  Типового положения  об общеобразовательной школе-интернате  с первоначальной летной подготовкой, утвержденного постановлением  Правительства РФ  от 05.09.98 № 1046*******;  постановление  Правительства РФ  от 22.06.2006 № 390 Приказ министра  обороны РФ  от 14.01.98 № 15        
Государственные ветеринарные инспекторы при исполнении служебных обязанностей Пункт 16 постановления Правительства РФ  от 19.06.94 № 706 Приказ Минсельхозпрода России от 15.10.97  № 426
Персонал двух-трех- четырех- и пятизвездочных гостиниц  на время исполнения  трудовых обязанностей Пункт 14 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ  от 25.04.97 № 490 Таблица 1 из приложения 1  к приказу Ростуризма  от 21.07.2005 № 86 
Работники торгового  зала на предприятиях  торговли        Письмо Роскомторга  от 11.07.95 № 1-952/32-9 (см. приложение 3 к примерному Положению об аттестации хозяйствующих субъектов в сфере  торговли и общественного питания)   Для предприятий торговли высшей категории —  единая фирменная  одежда, первой  категории — одежда  единого образца,  второй категории —  санитарная одежда  (для предприятий  продовольственной  торговли)
Обслуживающий персонал предприятий общественного питания (швейцар, гардеробщик, метрдотель, официант и бармен  в ресторанах и барах  всех классов) Пункт 4.9 ГОСТ Р  50935—96, утвержденного постановлением  Госстандарта России  от 21.08.96 № 524 

* Приказом МВД России от 22.02.2007 № 186 установлены временные нормы снабжения вещевым имуществом, которые действуют до 1 октября 2008 года.

** Форму одежды должно утвердить Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (п. 9 Положения о Государственной службе по карантину растений в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.04.92 № 268).

*** Перечень федеральных органов исполнительной власти, имеющих право создавать ведомственную охрану, утвержден постановлением Правительства РФ от 12.07.2000 № 514 «Об организации ведомственной охраны». Согласно данному Перечню правом на создание государственной ведомственной охраны обладают:

  1. Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;
  2. Министерство обороны РФ;
  3. Федеральное агентство специального строительства;
  4. Министерство промышленности и энергетики РФ;
  5. Федеральное агентство по промышленности;
  6. Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству;
  7. Министерство сельского хозяйства РФ;
  8. Министерство транспорта РФ;
  9. Федеральное агентство железнодорожного транспорта;
  10. Министерство информационных технологий и связи РФ;
  11. Министерство финансов РФ;
  12. Федеральное агентство по государственным резервам;
  13. Федеральное агентство по атомной энергии;
  14. Федеральное космическое агентство.

**** Разрабатывать и утверждать образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений государственных инспекторов, а также порядок ношения форменной одежды поручено Федеральной службе по надзору в сфере природопользования (п. 6.8 постановления Правительства РФ от 30.07.2004 № 400).

***** Разрабатывать и утверждать образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, служебных удостоверений и порядок ношения форменной одежды для работников рыбного хозяйства — прерогатива Государственного комитета РФ по рыболовству (п. 6.6 постановления Правительства РФ от 01.11.2007 № 733).

****** Состав, вид, сроки носки и выдачи форменного обмундирования военизированных горноспасательных частей устанавливаются Положением о вещевом довольствии личного состава ВГСЧ, утверждаемым Комитетом Российской Федерации по металлургии.

******* Форменная одежда для воспитанников школы-интерната идентична установленной для воспитанников суворовских военных училищ. Отличие в том, что на погонах размещены буквы «ПЛП» вместо «СВУ» и красный цвет погон, околыша фуражки и лампасов на брюках заменен на голубой.

Законами или иными нормативно-правовыми актами (типовыми отраслевыми нормами, локальными нормативными актами либо ведомственными распорядительными документами) определяются:

  • порядок ношения формы. Униформа может предоставляться в личное постоянное владение либо для использования только на работе;
  • перечень должностей работников, имеющих право на ношение форменной одежды и знаков различия;
  • нормы и сроки использования униформы;
  • категории работников, которым форменная одежда выдается бесплатно или со скидкой в пределах установленных лимитов и нормативов.

Состав форменной одежды устанавливается соответствующим министерством или ведомством. Например, Минсельхозпрод России для работников госсеминспекций установил следующие вариации форменной одежды (п. 1.3 и 1.4 Правил, утвержденных приказом Минсельхозпрода России от 19.07.99 № 549):

  • представительская, или выходная (при получении государственных наград, в дни праздников, на торжественных или юбилейных заседаниях, на официальных приемах);
  • повседневная (при исполнении служебных обязанностей и в свободное от службы время);
  • специальная, или полевая (при исполнении служебных обязанностей в особых условиях).

Налоговый учет форменной одежды при передаче ее в собственность работникам

Форменная одежда. Правила налогового учета форменной одежды схожи с правилами налогового учета фирменной одежды1.

Остановимся на основных моментах. Сначала рассмотрим, каким будет налоговый учет форменной одежды, если организация передает ее в собственность работников.

НДС

Если форменная одежда передается в собственность работников, то такая операция признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Коммерческие организации должны будут на сумму такой реализации начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 22.04.2005 № 03-04-11/87). При этом начислить и уплатить НДС нужно с рыночной стоимости одежды. Такое правило установлено в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса.

В отдельных случаях форменную одежду принимают к учету вместе с НДС. Такая ситуация встречается в бюджетных учреждениях. В этом случае при передаче форменной одежды работникам на безвозвратной основе налоговая база по НДС рассчитывается следующим образом. Сначала необходимо определить цену реализуемого имущества в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса с учетом НДС. Из этой величины нужно вычесть стоимость реализуемого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок). Разница и будет облагаемой базой. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса. НДС в данном случае определяют по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль

Если униформа остается у работника, то организация вправе учесть расходы на ее приобретение при расчете налога на прибыль. В соответствии с пунктом 5 статьи 255 Налогового кодекса стоимость форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выданы работникам согласно законодательству, относится к расходам на оплату труда. По этой же статье учитывается стоимость униформы, частично оплаченной работниками (в части, ими не компенсируемой).

ЕСН, пенсионные взносы и НДФЛ

Обязанность предоставлять своим работникам униформу закреплена законодательно. Такая операция не признается выплатой по трудовому договору, она не связана с оплатой труда и не является объектом обложения единым социальным налогом. При этом не имеет значения, как производится такая выдача — бесплатно или за частичную плату. Главное, чтобы эта одежда оставалась в их личном постоянном пользовании (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Не облагается такая передача и пенсионными взносами, ведь объект обложения страховыми взносами совпадает с объектом налогообложения по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Форменная одежда, выдача которой предусмотрена законодательством (по нормам), НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Налоговый учет форменной одежды, которая не предается в собственность работникам

Теперь рассмотрим, как изменится налоговый учет у организации, оставляющей за собой право собственности на форменную одежду.

НДС

Если организация оставляет форменную одежду в своей собственности, то при передаче ее в пользование работникам объекта обложения НДС не возникает.

Налог на прибыль

Если сотрудники используют форменную одежду только во время исполнения ими служебных обязанностей, то затраты на ее приобретение учитываются в зависимости от стоимости. Так, амортизируется форменная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость меньше 20 000 руб., то затраты на приобретение такой одежды относятся к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса).

ЕСН, пенсионные взносы и НДФЛ

Передача форменной одежды во временное пользование работнику не является вознаграждением за его труд. Следовательно, начислять единый социальный налог и пенсионные взносы на стоимость этой одежды не нужно.

Если униформа передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, стоимость такой одежды их доходом не является и НДФЛ не облагается. Об этом сказано в письме Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19.

Документальное оформление и бухгалтерский учет форменной одежды

Для оприходования форменной одежды используют приходный ордер по форме № М-4 или товарную накладную по форме № ТОРГ-12. При передаче сотрудникам одежды со склада заполняют требование-накладную по форме № М-11 или накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-152. Эти бланки утверждены постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 № 71а и от 25.12.98 № 132.

Бюджетники для выдачи со склада одежды работникам предприятия используют ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (по форме 0504210).

Поступление

В коммерческих организациях. Независимо от стоимости и срока полезного использования коммерческие организации учитывают форменную одежду в составе оборотных средств (подп. «в» п. 50 приказа Минфина России от 29.07.98 № 34н). Поступление форменной одежды на склад отражают проводками:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Форменная одежда на складе» КРЕДИТ 60, 76
- оприходована форменная одежда;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, 76
- отражен «входной» НДС по поступившей униформе.

В бюджетных организациях. Бюджетные организации учитывают форменную одежду в составе материальных запасов. Их перечень приведен в пункте 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н (далее — Инструкция).

К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (далее — Классификатор). Согласно подпункту «ж» Классификатора форменная одежда независимо от стоимости и срока службы отнесена к материальным запасам.

К бухгалтерскому учету материальные запасы принимаются по фактической стоимости с учетом «входного» НДС (кроме случаев приобретения или изготовления материальных запасов в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС). Такой порядок учета предусмотрен в пункте 49 Инструкции. Для учета форменной одежды предназначен синтетический счет 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».

Проводки по оприходованию форменной одежды, которые сделает бухгалтер бюджетной организации, напрямую зависят от того, за счет каких источников приобретается одежда. Если за счет бюджета, то проводка будет выглядеть следующим образом:

ДЕБЕТ 1 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КРЕДИТ 1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- отражено поступление форменной одежды (с учетом «входного» НДС).

Если форменная одежда приобретается за счет средств от предпринимательской деятельности, бухгалтер сделает в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 2 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КРЕДИТ 2 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- оприходована форменная одежда на склад;

ДЕБЕТ 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» КРЕДИТ 2 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- отражен «входной» НДС.

Выдача

В коммерческих организациях. Коммерческие организации вправе оценивать отпущенную в эксплуатацию форменную одежду тремя способами (п. 16 ПБУ 5/01)3:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • средней себестоимости;
  • способом ФИФО.

При передаче одежды в эксплуатацию делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 10 субсчет «Форменная одежда».

В бюджетных организациях. Что касается бюджетников, то способ ФИФО для них не предусмотрен. Отпускать материальные запасы в эксплуатацию им можно либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней фактической стоимости4 (п. 55 Инструкции).

Бухгалтерская проводка при передаче форменной одежды с вещевого склада в подразделение (а также при возврате имущества на склад) будет следующей:

ДЕБЕТ 1 105 05 340 (2 105 05 340) «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КРЕДИТ 1 105 05 340 (2 105 05 340) «Увеличение стоимости мягкого инвентаря».

Списывают форменную одежду с бухгалтерского учета в бюджетном учреждении при условии, если она не используется или выбывает.

Выбытие

Стоимость форменной одежды подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета в случаях:

  • истечения установленных сроков эксплуатации;
  • утраты или гибели;
  • передачи (продажи) в собственность работника.

Рассмотрим, какие записи в учете сделает бухгалтер бюджетной организации.

Если срок носки форменной одежды истек, в учете делают запись:

ДЕБЕТ 401 01 272 «Расходование материальных запасов» КРЕДИТ 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
- списана стоимость форменной одежды в связи с окончанием срока носки.

При выбытии по чрезвычайным обстоятельствам стоимость форменной одежды будет списана в дебет счета 401 01 273 «Чрезвычайные расходы от операций с активами».

Окончание статьи читайте в следующем номере.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка