Требования к форменной одежде
Форменная одежда. Обязанность ношения форменной одежды, так же как и спецодежды, продиктована требованиями законодательства или специальными отраслевыми нормами. Отличия заключаются в том, что форменная одежда:
- не призвана защищать работников от воздействия каких-либо вредных факторов;
- отражает специфику отрасли (авиация, железнодорожный транспорт, морской и речной транспорт и др.);
- предназначена в основном для ряда госслужащих, которым в силу закона положено обмундирование при исполнении служебных обязанностей.
Кроме того, форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику. Как отметили специалисты Минфина России в письме от 01.11.2005 № 03-03-04/2/99, товарный знак (логотип, символика) наносится непосредственно на одежду, а не на значок, галстук, косынку или жилет.
Категории служащих, которым положена форменная одежда, приведены в таблице на с. 26.
Что считать форменной одеждой
Форменная одежда (обмундирование, униформа) — это комплект одежды, предназначенный для ряда служащих. Ношение такой одежды предписано законодательством РФ, нормативными актами или ведомственными распорядительными документами. Как правило, форма имеет знаки отличия, нашивки, которые отражают отношение работника к той или иной отрасли и его статус, и выдается работнику бесплатно или на льготных условиях.
Кто обязан носить форменную одежду
Категории работников | Нормативный акт | Правовой акт, утвердивший нормы обеспечения, а также правила и сроки ношения формы |
Сотрудники милиции | Статьи 17 и 36 Закона РФ от 18.04.91 № 1026-1 | Постановления Правительства РФ от 03.05.94 № 445 и от 22.12.2006 № 789; приказы МВД России от 21.09.98 № 587, от 02.08.94 № 372, от 12.08.95 № 311 и от 22.02.2007 № 186* |
Сотрудники Национального центрального бюро Интерпола | Пункт 3 Указа Президента РФ от 30.07.96 № 1113 | Пункт 7 Положения о Национальном центральном бюро Интерпола, утвержденного постановлением Правительства РФ от 14.10.96 № 1190 |
Военнослужащие | Пункт 2 статьи 14 Федерального закона от 27.05.98 № 76-ФЗ; Указ Президента РФ от 08.05.2005 № 531 | Постановление Правительства РФ от 22.06.2006 № 390 |
Сотрудники таможенных органов | Статья 25 Федерального закона от 21.07.97 № 114-ФЗ | Постановление Правительства РФ от 23.12.2004 № 836; приказы ФТС России от 29.04.2005 № 390 и от 04.09.2007 № 1078 |
Работники федеральной налоговой службы, которым присвоены классные чины | Постановление Правительства РФ от 29.06.2000 № 484; пункт 6.8 Положения о федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 | Приложение № 1 к постановлению Правительства РФ от 29.06.2000 № 484; приказы МНС России от 21.05.2003 № БГ-3-17/258 и от 20.10.2003 № БГ-3-17/549; приказ ФНС России от 21.03.2007 № ММ-3-17/151@ |
Судебные приставы при исполнении служебных обязанностей | Пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ | Постановление Правительства РФ от 09.04.2001 № 280 |
Работники центрального аппарата, органов и учреждений Министерства юстиции РФ, имеющие классные чины | Пункт 2 статьи 23 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ; приказ Минюста России от 19.12.2001 № 335 | Постановление Правительства РФ от 09.04.2001 № 281 |
Работники транспортной инспекции, контролирующие международные автомобильные перевозки | Пункт 2 статьи 11 Федерального закона от 24.07.98 № 127-ФЗ; пункт 2.4 постановления Правительства РФ от 23.10.93 № 1090; пункт 17 Положения о государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок, утвержден- ного постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1272 | Приказ Ространсинспекции от 07.07.97 № 35 |
Работники центрального аппарата Федерального горного и промышленного надзора РФ, осуществляющие специальные разрешительные, контрольные и надзорные функции в области промышленной безопасности | Постановление Правительства РФ от 05.10.99 № 1118 | Приказ Госгортехнадзора России от 13.10.99 № 207 |
Работники Министерства иностранных дел РФ, дипломатических представительств и консульских учреждений, представительств Министерства иностранных дел РФ на территории России | Пункт 3 Указа Президента РФ от 14.03.95 № 272 | Постановление Правительства РФ от 17.11.2001 № 799 |
Работники железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно участвующие в организации движения поездов и обслуживании пассажиров, при исполнении служебных обязанностей | Пункт 1 статьи 29 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ; пункт 7 постановления Правительства РФ от 25.08.92 № 621 | Приказ МПС России от 22.12.94 № 14Ц |
Сотрудники и военнослужащие Государственной противопожарной службы | Статья 7 Федерального закона от 21.12.94 № 69-ФЗ | Постановление Правительства РФ от 22.12.2006 № 789 |
Должностные лица Государственной службы карантина растений РФ | Статья 19 Федерального закона от 15.07.2000 № 99-ФЗ; пункт 9 Положения о Государственной службе по карантину растений в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.04.92 № 268 | Вопрос о правилах и особенностях обеспечения должностных лиц Государственной службы карантина растений РФ форменной одеждой законодательно не урегулирован** |
Должностные лица органов и учреждений Министерства здравоохранения России, осуществляющие государственный санитарно-эпидемиологический надзор | Пункт 4 статьи 49 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ; постановление Правительства РФ от 05.01.2000 № 11 | Приказ Роспотребнадзора от 31.01.2007 № 23 |
Работники ведомственной охраны***: Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий Министерства обороны РФ Федерального агентства специального строительства | Статьи 6 и 10 Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ, а также: пункт 10 Положения о ведомственной охране Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.01.2001 № 1 пункт 9 Положения о ведомственной охране Министерства обороны РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 № 960 пункт 11 Положения о ведомственной охране Федерального агентства специального строительства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.08.2007 № 521 | Постановление Правительства РФ от 22.12.2006 № 789 Приказ Минобороны России от 30.08.2002 № 355 |
Федерального агентства по промышленности Министерства транспорта РФ Федерального агентства железнодорожного транспорта Министерства финансов РФ Федерального агентства по государственным резервам | пункт 11 Положения о ведомственной охране Министерства промышленности, науки и технологий РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.01.2001 № 15 Положение о ведомственной охране Министерства транспорта РФ, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 № 743 пункт 2 статьи 22 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ, пункт 16 Положения о ведомственной охране МПС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.01.2001 № 49 пункт 11 Положения о ведомственной охране Министерства финансов РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 № 1029 пункт 12 Положения о ведомственной охране Федерального агентства по государственным резервам, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 № 1028 | Приказ Министерства промышленности и энергетики РФ от 25.12.2006 № 418 Приказ Министерства транспорта РФ от 14.09.2005 № 109 Приказ Росжелдора от 17.12.2007 № 418, Приказ МПС России от 19.12.91 № ЦУО-4881 |
Федерального космического агентства | пункт 10 Положения о ведомственной охране Федерального космического агентства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 09.01.2001 № 16 | |
Ведомственная пожарная охрана Федеральной авиационной службы | Пункт 8.1 Положения о ведомственной пожарной охране Службы поискового и аварийно-спасательного обеспечения полетов Федеральной авиационной службы, утвержденного приказом Федеральной авиационной службы от 11.12.98 № 361 | |
Работники ФГУП «Связь — безопасность» | Статьи 6 и 10 Федерального закона № 77-ФЗ | Приказ Минсвязи России от 19.03.2003 № 29 |
Сотрудники профессиональных, нештатных и общественных аварийно-спасательных служб и формирований | Пункт 2 статьи 25 Федерального закона от 22.08.95 № 151-ФЗ, пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 12.02.98 № 28-ФЗ | Подпункт «б» пункта 9 приложения № 2 к приказу МЧС России от 23.12.2005 № 999 |
Сотрудники и военнослужащие Федеральной противопожарной службы | Статья 5 Федерального закона от 21.12.94 № 69-ФЗ, пункт 12 постановления Правительства РФ от 20.06.2005 № 385 | |
Сотрудники службы авиационной безопасности авиапредприятия | Пункт 1.9 Положения о службе авиационной безопасности авиапредприятия (эксплуатанта) гражданской авиации, утвержденного приказом ФАС РФ от 15.07.98 № 222 | |
Сотрудники учреждений и органов уголовно- исполнительной системы | Пункты 4 и 5 Указа Президента РФ от 08.05.2005 № 531 | Постановление Правительства РФ от 22.12.2006 № 789; приказ Минюста России от 13.07.2007 № 143 |
Государственные инспекторы центрального аппарата и территориальных органов Россельхознадзора | Пункт 6.7 Положения о Федеральной службе по ветеринарному и фитосанитарному надзору, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 327 | Приказ Россельхознадзора от 13.09.2007 № 206 |
Должностные лица Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору и ее территориальных управлений, осуществляющие полномочия по контролю и надзору в этой сфере деятельности | Пункт 6.7 Положения о Федеральной службе по ветеринарному и фитосанитарному надзору, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 327 | Приказ Россельхознадзора от 22.06.2005 № 197 |
Должностные лица центрального аппарата и территориальных органов Роспотребнадзора | Пункт 4 статьи 49 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ; пункт 6.8 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 322 | Приказ Роспотребнадзора от 31.01.2007 № 23 |
Военизированный личный состав горноспасательной службы в транспортном строительстве при исполнении служебных обязанностей | Пункт 22 Положения о горноспасательной службе в транспортном строительстве, утвержденного постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 08.06.93 № 540; пункт 3 Положения о прохождении службы в военизированных горноспасательных подразделениях в транспортном строительстве, утвержденного приказом Госстроя России от 22.08.2003 № 315 | Приказы Госстроя России от 23.01.2003 № 24 и от 11.03.2003 № 62 |
Должностные лица Госкомэкологии России, его территориальных органов, управлений государственной природоохранной морской службы, специализированных морских инспекций, | Постановление Совета Министров СССР от 01.11.89 № 925; постановление Правительства РФ от 17.07.95 № 718; пункт 12 Положения о территориальном органе | Приказы Госкомэкологии России от 10.08.99 № 433, от 11.07.97 № 318, 319 и от 17.03.97 № 111 |
являющиеся по должности государственными инспекторами по охране природы, а также работники государственных природных заповедников, являющиеся государственными инспекторами по охране территорий этих государственных природных заповедников | Госкомэкологии России, утвержденного приказом Госкомэкологии России от 02.11.99 № 641; пункт 13 Положения о специализированной морской инспекции Госкомэкологии России, утвержденного приказом Госкомэкологии России от 25.08.99 № 466; пункт 42 Положения о государственных природных заповедниках в РСФСР, утвержденного постановлением Правительства РСФСР от 18.12.91 № 48 | |
Государственные инженеры-инспекторы Гостехнадзора России | Пункт 14 постановления Правительства РФ от 13.12.93 № 1291 | Приказ Минсельхозпрода России от 23.03.98 № 154 |
Государственные инспекторы в области семеноводства сельскохозяйственных растений | Пункт 10 Положения о деятельности государственных инспекторов в области семеноводства сельскохозяйственных растений, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.10.98 № 1200 | Приказ Минсельхозпрода России от 19.07.99 № 549 |
Работники службы морской безопасности | Пункт 3.4 Устава Федерального государственного учреждения «Служба морской безопасности», утвержденного приказом Росморречфлота от 13.04.2005 № 11 | |
Работники рыбопромыслового флота при исполнении трудовых обязанностей | Пункт 7 Устава о дисциплине работников рыбопромыслового флота РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.09.2000 № 708 | |
Отдельные категории курсантов и гражданского персонала Военно- морского флота | Пункт 1 Указа Президента РФ от 08.05.2005 № 531 | Приказ министра обороны РФ от 24.10.2006 № 395; постановление Правительства РФ от 13.11.2006 № 675 |
Член экипажа судов обеспечения Военно- морского флота при исполнении трудовых обязанностей | Подпункт «з» пункта 5 Устава о дисциплине экипажей судов обеспечения Военно-морского флота, утвержденного постановлением Правительства РФ от 22.09.2000 № 715 | |
Работники морского транспорта, непосредственно обеспечивающие безопасность мореплавания, сохранность имущества на море, предотвращение ситуаций, угрожающих жизни и здоровью людей, защиту и сохранение окружающей среды | Пункт 7 Устава о дисциплине работников морского транспорта, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.05.2000 № 395 | |
Госинспекторы учреждений рыбоохраны и руководящие работники учреждений рыбоохраны, пользующиеся правами госинспекторов | Положения следующих федеральных бассейновых управлений по охране, воспроизводству рыбных запасов и регулированию рыболовства: | |
— Сахалинского (п. 4.2.24 Положения, утвержденного приказом Госкомрыболовства России от 27.12.2001 № 431); — Верхнеобского (п. 14.18 Положения, утвержденного приказом Госкомрыболовства России от 05.11.2001 № 352); — Амурского (Амуррыбвод) (п. 14 Положения, утвержденного приказом Минсельхозпрода России от 23.01.98 № 20); — Байкальского (Байкалрыбвод) (п. 14 Положения, утвержденного приказом Минсельхозпрода России от 29.01.98 № 27); — Центрального (п. 17 Положения, утвержденного приказом Минсельхозпрода России от 15.12.97 № 73) | ||
Сотрудники органов Госнаркоконтроля | Пункт 131 Указа Президента РФ от 05.06.2003 № 613 | Постановление Правительства РФ от 25.11.2004 № 676; приказ ФСКН России от 11.02.2005 № 37 |
Работники Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, а также | Распоряжение Правительства РФ от 14.02.94 № 189-р | |
подведомственных ему учреждений и организаций, не состоящие на военной службе и службе в органах внутренних дел, выезжающие в районы чрезвычайных ситуаций | ||
Государственные инспекторы по использованию и охране земель | Подпункт «е» пункта 9 Положения о государственном земельном контроле, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.11.2006 № 689 | Приказ Росземкадастра от 21.10.2003 № П/329 |
Государственные инспекторы по контролю за состоянием, использованием, воспроизводством, охраной и защитой лесов | Пункт 4 статьи 96 Лесного кодекса РФ; пункт 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 22.06.2007 № 394 | Приказ МПР России от 22.07.98 № 183 |
Лесничие, другие работники лесного хозяйства | Пункты 1.5 и 4.3 Положения о лесничем Федеральной службы лесного хозяйства РФ, утвержденного Рослесхозом 03.05.95 | Приказ Рослесхоза от 14.12.2005 № 331; приказ МПР России от 22.07.98 № 183 |
Должностные лица, выполняющие задачи по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания, при исполнении служебных обязанностей | Статья 31 Федерального закона от 24.04.95 № 52-ФЗ; пункт 39 Положения об охоте и охотничьем хозяйстве РСФСР, утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 10.10.60 № 1548 | Вопрос о правилах и особенностях обеспечения должностных лиц Государственной службы по надзору в сфере природопользования форменной одеждой законодательно не урегулирован **** |
Сотрудники центрального аппарата Государственного комитета РФ по рыболовству | Приказ Госкомрыболовства России от 11.05.99 № 116 | |
Личный состав подразделений военизированных горноспасательных частей по обслуживанию горнодобывающих предприятий металлургической промышленности | Пункт 22 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.01.95 № 47 | Вопрос о правилах и особенностях обеспечения личного состава ВГСЧ форменной одеждой законодательно не урегулирован****** |
Воспитанники суворовских военных училищ, нахимовских военно- морских училищ и кадетских (морских кадетских) корпусов, военно-музыкальных училищ, музыкальных кадетских корпусов | Распоряжение Президента РФ от 03.04.95 № 155-рп; постановление Правительства РФ от 11.06.96 № 696 | Приказ министра обороны РФ от 14.01.98 № 15 |
Воспитанники общеобразовательной школы- интерната с первоначальной летной подготовкой | Пункт 31 раздела III Типового положения об общеобразовательной школе-интернате с первоначальной летной подготовкой, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.09.98 № 1046*******; постановление Правительства РФ от 22.06.2006 № 390 | Приказ министра обороны РФ от 14.01.98 № 15 |
Государственные ветеринарные инспекторы при исполнении служебных обязанностей | Пункт 16 постановления Правительства РФ от 19.06.94 № 706 | Приказ Минсельхозпрода России от 15.10.97 № 426 |
Персонал двух-трех- четырех- и пятизвездочных гостиниц на время исполнения трудовых обязанностей | Пункт 14 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.04.97 № 490 | Таблица 1 из приложения 1 к приказу Ростуризма от 21.07.2005 № 86 |
Работники торгового зала на предприятиях торговли | Письмо Роскомторга от 11.07.95 № 1-952/32-9 (см. приложение 3 к примерному Положению об аттестации хозяйствующих субъектов в сфере торговли и общественного питания) | Для предприятий торговли высшей категории — единая фирменная одежда, первой категории — одежда единого образца, второй категории — санитарная одежда (для предприятий продовольственной торговли) |
Обслуживающий персонал предприятий общественного питания (швейцар, гардеробщик, метрдотель, официант и бармен в ресторанах и барах всех классов) | Пункт 4.9 ГОСТ Р 50935—96, утвержденного постановлением Госстандарта России от 21.08.96 № 524 | |
* Приказом МВД России от 22.02.2007 № 186 установлены временные нормы снабжения вещевым имуществом, которые действуют до 1 октября 2008 года.
** Форму одежды должно утвердить Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (п. 9 Положения о Государственной службе по карантину растений в РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.04.92 № 268).
*** Перечень федеральных органов исполнительной власти, имеющих право создавать ведомственную охрану, утвержден постановлением Правительства РФ от 12.07.2000 № 514 «Об организации ведомственной охраны». Согласно данному Перечню правом на создание государственной ведомственной охраны обладают:
- Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий;
- Министерство обороны РФ;
- Федеральное агентство специального строительства;
- Министерство промышленности и энергетики РФ;
- Федеральное агентство по промышленности;
- Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству;
- Министерство сельского хозяйства РФ;
- Министерство транспорта РФ;
- Федеральное агентство железнодорожного транспорта;
- Министерство информационных технологий и связи РФ;
- Министерство финансов РФ;
- Федеральное агентство по государственным резервам;
- Федеральное агентство по атомной энергии;
- Федеральное космическое агентство.
**** Разрабатывать и утверждать образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений государственных инспекторов, а также порядок ношения форменной одежды поручено Федеральной службе по надзору в сфере природопользования (п. 6.8 постановления Правительства РФ от 30.07.2004 № 400).
***** Разрабатывать и утверждать образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, служебных удостоверений и порядок ношения форменной одежды для работников рыбного хозяйства — прерогатива Государственного комитета РФ по рыболовству (п. 6.6 постановления Правительства РФ от 01.11.2007 № 733).
****** Состав, вид, сроки носки и выдачи форменного обмундирования военизированных горноспасательных частей устанавливаются Положением о вещевом довольствии личного состава ВГСЧ, утверждаемым Комитетом Российской Федерации по металлургии.
******* Форменная одежда для воспитанников школы-интерната идентична установленной для воспитанников суворовских военных училищ. Отличие в том, что на погонах размещены буквы «ПЛП» вместо «СВУ» и красный цвет погон, околыша фуражки и лампасов на брюках заменен на голубой.
Законами или иными нормативно-правовыми актами (типовыми отраслевыми нормами, локальными нормативными актами либо ведомственными распорядительными документами) определяются:
- порядок ношения формы. Униформа может предоставляться в личное постоянное владение либо для использования только на работе;
- перечень должностей работников, имеющих право на ношение форменной одежды и знаков различия;
- нормы и сроки использования униформы;
- категории работников, которым форменная одежда выдается бесплатно или со скидкой в пределах установленных лимитов и нормативов.
Состав форменной одежды устанавливается соответствующим министерством или ведомством. Например, Минсельхозпрод России для работников госсеминспекций установил следующие вариации форменной одежды (п. 1.3 и 1.4 Правил, утвержденных приказом Минсельхозпрода России от 19.07.99 № 549):
- представительская, или выходная (при получении государственных наград, в дни праздников, на торжественных или юбилейных заседаниях, на официальных приемах);
- повседневная (при исполнении служебных обязанностей и в свободное от службы время);
- специальная, или полевая (при исполнении служебных обязанностей в особых условиях).
Налоговый учет форменной одежды при передаче ее в собственность работникам
Форменная одежда. Правила налогового учета форменной одежды схожи с правилами налогового учета фирменной одежды1.
Остановимся на основных моментах. Сначала рассмотрим, каким будет налоговый учет форменной одежды, если организация передает ее в собственность работников.
НДС
Если форменная одежда передается в собственность работников, то такая операция признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Коммерческие организации должны будут на сумму такой реализации начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 22.04.2005 № 03-04-11/87). При этом начислить и уплатить НДС нужно с рыночной стоимости одежды. Такое правило установлено в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса.
В отдельных случаях форменную одежду принимают к учету вместе с НДС. Такая ситуация встречается в бюджетных учреждениях. В этом случае при передаче форменной одежды работникам на безвозвратной основе налоговая база по НДС рассчитывается следующим образом. Сначала необходимо определить цену реализуемого имущества в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса с учетом НДС. Из этой величины нужно вычесть стоимость реализуемого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок). Разница и будет облагаемой базой. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса. НДС в данном случае определяют по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Налог на прибыль
Если униформа остается у работника, то организация вправе учесть расходы на ее приобретение при расчете налога на прибыль. В соответствии с пунктом 5 статьи 255 Налогового кодекса стоимость форменной одежды и обмундирования, которые бесплатно выданы работникам согласно законодательству, относится к расходам на оплату труда. По этой же статье учитывается стоимость униформы, частично оплаченной работниками (в части, ими не компенсируемой).
ЕСН, пенсионные взносы и НДФЛ
Обязанность предоставлять своим работникам униформу закреплена законодательно. Такая операция не признается выплатой по трудовому договору, она не связана с оплатой труда и не является объектом обложения единым социальным налогом. При этом не имеет значения, как производится такая выдача — бесплатно или за частичную плату. Главное, чтобы эта одежда оставалась в их личном постоянном пользовании (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Не облагается такая передача и пенсионными взносами, ведь объект обложения страховыми взносами совпадает с объектом налогообложения по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).
Форменная одежда, выдача которой предусмотрена законодательством (по нормам), НДФЛ не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Налоговый учет форменной одежды, которая не предается в собственность работникам
Теперь рассмотрим, как изменится налоговый учет у организации, оставляющей за собой право собственности на форменную одежду.
НДС
Если организация оставляет форменную одежду в своей собственности, то при передаче ее в пользование работникам объекта обложения НДС не возникает.
Налог на прибыль
Если сотрудники используют форменную одежду только во время исполнения ими служебных обязанностей, то затраты на ее приобретение учитываются в зависимости от стоимости. Так, амортизируется форменная одежда со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если стоимость меньше 20 000 руб., то затраты на приобретение такой одежды относятся к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса).
ЕСН, пенсионные взносы и НДФЛ
Передача форменной одежды во временное пользование работнику не является вознаграждением за его труд. Следовательно, начислять единый социальный налог и пенсионные взносы на стоимость этой одежды не нужно.
Если униформа передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, стоимость такой одежды их доходом не является и НДФЛ не облагается. Об этом сказано в письме Минфина России от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19.
Документальное оформление и бухгалтерский учет форменной одежды
Для оприходования форменной одежды используют приходный ордер по форме № М-4 или товарную накладную по форме № ТОРГ-12. При передаче сотрудникам одежды со склада заполняют требование-накладную по форме № М-11 или накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-152. Эти бланки утверждены постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 № 71а и от 25.12.98 № 132.
Бюджетники для выдачи со склада одежды работникам предприятия используют ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (по форме 0504210).
Поступление
В коммерческих организациях. Независимо от стоимости и срока полезного использования коммерческие организации учитывают форменную одежду в составе оборотных средств (подп. «в» п. 50 приказа Минфина России от 29.07.98 № 34н). Поступление форменной одежды на склад отражают проводками:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Форменная одежда на складе» КРЕДИТ 60, 76
- оприходована форменная одежда;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, 76
- отражен «входной» НДС по поступившей униформе.
В бюджетных организациях. Бюджетные организации учитывают форменную одежду в составе материальных запасов. Их перечень приведен в пункте 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н (далее — Инструкция).
К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359 (далее — Классификатор). Согласно подпункту «ж» Классификатора форменная одежда независимо от стоимости и срока службы отнесена к материальным запасам.
К бухгалтерскому учету материальные запасы принимаются по фактической стоимости с учетом «входного» НДС (кроме случаев приобретения или изготовления материальных запасов в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС). Такой порядок учета предусмотрен в пункте 49 Инструкции. Для учета форменной одежды предназначен синтетический счет 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».
Проводки по оприходованию форменной одежды, которые сделает бухгалтер бюджетной организации, напрямую зависят от того, за счет каких источников приобретается одежда. Если за счет бюджета, то проводка будет выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 1 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КРЕДИТ 1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- отражено поступление форменной одежды (с учетом «входного» НДС).
Если форменная одежда приобретается за счет средств от предпринимательской деятельности, бухгалтер сделает в учете следующие записи:
ДЕБЕТ 2 105 05 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КРЕДИТ 2 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- оприходована форменная одежда на склад;
ДЕБЕТ 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» КРЕДИТ 2 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
- отражен «входной» НДС.
Выдача
В коммерческих организациях. Коммерческие организации вправе оценивать отпущенную в эксплуатацию форменную одежду тремя способами (п. 16 ПБУ 5/01)3:
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- способом ФИФО.
При передаче одежды в эксплуатацию делают проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 10 субсчет «Форменная одежда».
В бюджетных организациях. Что касается бюджетников, то способ ФИФО для них не предусмотрен. Отпускать материальные запасы в эксплуатацию им можно либо по фактической стоимости каждой единицы запаса, либо по средней фактической стоимости4 (п. 55 Инструкции).
Бухгалтерская проводка при передаче форменной одежды с вещевого склада в подразделение (а также при возврате имущества на склад) будет следующей:
ДЕБЕТ 1 105 05 340 (2 105 05 340) «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КРЕДИТ 1 105 05 340 (2 105 05 340) «Увеличение стоимости мягкого инвентаря».
Списывают форменную одежду с бухгалтерского учета в бюджетном учреждении при условии, если она не используется или выбывает.
Выбытие
Стоимость форменной одежды подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета в случаях:
- истечения установленных сроков эксплуатации;
- утраты или гибели;
- передачи (продажи) в собственность работника.
Рассмотрим, какие записи в учете сделает бухгалтер бюджетной организации.
Если срок носки форменной одежды истек, в учете делают запись:
ДЕБЕТ 401 01 272 «Расходование материальных запасов» КРЕДИТ 105 05 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
- списана стоимость форменной одежды в связи с окончанием срока носки.
При выбытии по чрезвычайным обстоятельствам стоимость форменной одежды будет списана в дебет счета 401 01 273 «Чрезвычайные расходы от операций с активами».
Окончание статьи читайте в следующем номере.
- Статьи по теме:
- Досрочный выход из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет: образец заявления, приказа
- Умный график отпусков на 2024 год: как составить, заполнить и утвердить
- Когда суд обвинит работодателя, объявившего работнику взыскания, в злоупотреблении
- Как организовать пропускной режим с тестированием