Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Стандартный вычет на работника

1 июля 2009 11 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Доход выплачен за некоторые месяцы налогового периода: можно ли предоставлять налоговые вычеты?

— Может ли работодатель — налоговый агент предоставить вычеты за все месяцы налогового периода, если налогоплательщик получал доходы только в некоторых из них? То есть в отдельных месяцах налогового периода у работника вообще не было доходов.

— Стандартный вычет на работника. Право на вычет не связано фактом получения дохода в конкретном месяце налогового периода (п. 1 ст. 218 НК РФ). Поэтому при выплате дохода налогоплательщику можно предоставить вычеты за все предыдущие месяцы налогового периода (см. письма Минфина России от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12, от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41, от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251 и от 06.05.2008 № 03-04-06-01/118).

За месяцы налогового периода, в которых доход работнику не выплачивался, стандартные налотовые вычеты накапливаются (суммируются). Разница между суммой доходов и суммой неиспользованного стандартного налогового вычета, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, переносится на следующие месяцы этого налогового периода (см. письма Минфина России от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41, от 27.01.2006 № 04-1-03/42, от 15.03.2006 № 04-1-04/154 и от 24.04.2006 № 03-05-01-04/101). Такого же мнения придерживаются и некоторые судьи (см. постановления ФАС Поволжского округа от 23.11.2006 № А57-28722/05-35, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, от 09.04.2007 № А19-19632/06-Ф02-1816/07 и ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19). В то же время некоторые арбитры, напротив, считают, что налоговые вычеты не суммируются. И если в каком-либо месяце у налогоплательщика нет дохода, за это время он не может получить вычет (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 № А19-19632/ 06-Ф02-1816/07, от 28.02.2007 № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/ 07 и ФАС Волго-Вятского округа от 17.12.2008 № А38-661/2008-4-77).

— Как же поступить налоговому агенту в такой ситуации — предоставлять вычеты работникам, у которых в налоговом периоде не было дохода, или нет?

— Предоставлять, причем за каждый месяц налогового периода. Основание — статья 218 НК РФ.

— То есть правильнее было бы спросить не о том, предоставлять вычеты или нет, а о том, когда можно применить вычет, то есть уменьшить на его сумму полученные доходы. Верно?

— Именно так. Если у налогоплательщика есть доходы, облагаемые налогом, и он имеет право на вычеты, то соответственно эти вычеты ему и предоставляются. При этом вычет полагается за каждый месяц налогового периода независимо от наличия или отсутствия доходов в отдельных месяцах. Конечно, с учетом ограничения размера дохода (40 000 руб.) (п. 3 ст. 218 НК РФ). Это неоднократно отмечали и специалисты Минфина России в письмах от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254, от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251 и от 06.05.2008 № 03-04-06-01/118.

Если же у налогоплательщика в налоговом периоде нет подлежащих налогообложению доходов, стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Доход отсутствует: как повлияет предоставление стандартных налоговых вычетов на суммы НДФЛ?

—А как отразится предоставление налоговых вычетов на сумме НДФЛ, если налоговая база в отдельных месяцах налогового периода отсутствует?

— Никак не отразится до тех пор, пока не появится доход, облагаемый по ставке 13%, который превысит сумму неиспользованных налоговых вычетов.

Если же сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

— Валентина Михайловна, а можно ли перенести сумму неиспользованных налоговых вычетов на следующий налоговый период?

— Нет, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, одного налогового периода на следующий налоговый период не переносится (см. письмо Минфина России от 06.05.2008 № 03-04-0601/118).

Виды договоров и предоставление налоговых вычетов: есть ли взаимосвязь?

— Подскажите, пожалуйста, могут ли предоставляться стандартные налоговые вычеты при заключении договора подряда?

— Стандартные налоговые вычеты можно получить по выбору налогоплательщика у любого работодателя, выплачивающего ему доход, если такой доход облагается по ставке 13%. При этом вид договора — трудовой или подряда — значения не имеет.

Налоговые вычеты и МРОТ

— Скажите, пожалуйста, предоставляются ли стандартные налоговые вычеты работнику, который получает доход, равный минимальному размеру оплаты труда (4330 руб.)?

— Да. Если речь идет о вычете в размере 400 руб., его предоставляют до того месяца, в котором доход работника нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб.

Если налоговый агент не предоставляет налоговые вычеты — Имеет ли право работодатель не предоставлять стандартные налоговые вычеты при налогообложении доходов?

— Не имеет, если получено заявление от сотрудника.

— Предусмотрены ли какие-нибудь штрафы за непредоставление вычетов?

— К сожалению, в налоговом законодательстве наказания за ущемление прав налогоплательщика налоговым агентом не предусмотрено. Этот вопрос решается в судебном порядке.

В каких случаях следует обращаться в ИФНС России?

— И последний вопрос: в каких случаях работник должен обратиться за получением стандартных налоговых вычетов и перерасчетом суммы НДФЛ не к налоговому агенту, а в налоговую инспекцию?

—Стандартный вычет на работника.  Если налоговый агент стандартные налоговые вычеты работнику не предоставит или предоставит не в полном размере, по окончании года последнему придется подать в ИФНС России по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, к которой приложить документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, и заявление о предоставлении указанных вычетов.

По окончании года ему будут предоставлены стандартные налоговые вычеты, произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога относительно доходов, полученных не только от российского источника, но и от источника за пределами России.

— Спасибо за ответы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка