Сайт журнала «Учет в учреждении» |
Размеры компенсаций устанавливают разные органы власти
Компенсация облагается налогом. Напомним, что для родителей (законных представителей) детей, посещающих государственные детские сады, статьей 52.2 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» установлена компенсация из бюджета части платы, вносимой за содержание:
– первого ребенка – 20 процентов;
– второго ребенка – 50 процентов;
– третьего ребенка и последующих детей – 70 процентов.
Порядок обращения за компенсацией, а также порядок ее выплаты устанавливают органы государственной власти субъектов РФ.
Федеральный бюджет обеспечивает софинансирование указанных расходов путем предоставления субсидий бюджетам субъектов РФ.
Местные власти могут устанавливать и другие социальные льготы гражданам с детьми за счет собственных бюджетных средств.
Так, например, в Москве порядок назначения и выплаты компенсации части платы, вносимой родителями за содержание ребенка в государственных образовательных учреждениях, установлен в приложении к постановлению Правительства Москвы от 13 февраля 2007 г. № 90-ПП.
Позиция определена, правила установлены
Компенсация облагается налогом. В статье 217 Налогового кодекса РФ прямо не поименованы названные компенсации. Поэтому в письме Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/181 чиновники отметили, что такие суммы облагаются налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Однако позже чиновники изменили позицию по данному вопросу. В письме от 4 апреля 2008 г. № 03-04-08-01/12 финансисты разрешили не облагать данные суммы НДФЛ. Однако в обоснование чиновники привели не норму действующего законодательства, а высокую социальную значимость государственной поддержки семей с детьми.
По мнению автора, льгота по освобождению от обложения НДФЛ данного вида компенсации все же статьей 217 Налогового кодекса РФ предусмотрена. Ведь на самом деле если бы в Налоговом кодексе РФ отсутствовала такая льгота, то ненормативными ведомственными письмами ее ввести было бы невозможно. Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения все компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. А «родительская» компенсация введена законом об образовании. При этом каких-либо дополнительных условий для применения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ законодатель не установил.
Размер родительской платы имеет ограничение
Согласно статье 52.1 закона об образовании, учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, вправе взимать с родителей (законных представителей) плату за содержание ребенка в этом учреждении, но по установленным нормам.
Размер платы за содержание ребенка в государст венных и муниципальных образовательных учреждениях не может превышать:
– 20 процентов затрат на содержание ребенка;
– 10 процентов затрат на содержание ребенка – с родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей.
В государственных и муниципальных детских образовательных учреждениях за содержание детей с отклонениями в развитии, а также детей с туберкулезной интоксикацией родительская плата не взимается вовсе.
Законодатели планируют внести правки
Мнение Минфина России о существующем пробеле в статье 217 Налогового кодекса РФ в отношении льготирования «родительской» компенсации было услышано. И депутаты решили его устранить. Так, 23 января 2009 года в первом чтении был одобрен законопроект № 47863-5 о внесении изменений в статью 217 Налогового кодекса РФ. Эту статью планируется дополнить пунктом 38. В соответствии с ним будут освобождаться от обложения НДФЛ средства, полученные в виде компенсации части платы, вносимой родителями за содержание ребенка в дошкольных образовательных учреждениях.
Компенсация будет возможна, если образовательное учреждение – государственное или муниципальное и реализует основную общеобразовательную программу дошкольного образования.
Действие новой нормы предполагается распространить на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. То есть если начиная с этой даты при выплате компенсации налоговый агент удерживал НДФЛ с родителей, то они смогут потребовать возврата переплаченных сумм налога.
Порядок возврата излишне удержанного налога
разъяснен в письме ФНС России от 3 сентября 2008 г. № 3-5-04/469@.
Если НДФЛ удержан налоговым агентом излишне, следует руководствоваться нормами пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, переплаченную сумму должен возвратить налоговый агент. Это делается на основании заявления налогоплательщика. Срок подачи такого заявления ограничен тремя годами со дня удержания и уплаты НДФЛ в бюджет (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Причины переплаты налога при этом не важны.