Сайт журнала «Учет в учреждении» |
Периодичность и порядок проведения сверки определены
Сверка взаимных расчетов. Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей нужно проводить как минимум один раз в год перед составлением годовой отчетности. Такие требования содержит пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Сверка расчетов с контрагентами должна включать проверку учетных данных счетов:
– 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
– 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
– 209 00 000 «Расчеты по недостачам»;
– 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам».
Результаты такого мероприятия оформляют актами сверки. Их составляют в произвольной форме, так как унифицированная форма не предусмотрена.
Если выявлены расхождения, с которыми согласны обе стороны, данные бухгалтерского учета приводят в соответствие с фактически совершенными финансово-хозяйственными операциями.
Однако для внесения изменений в данные бухгалтерского учета одних актов сверки недостаточно, необходимо получить или восстановить первичные учетные документы. Только на их основании можно внести исправления и исключить расхождения во взаиморасчетах.
Списываем кредиторскую задолженность
Итак, если в учреждении выявлена непогашенная (не востребованная заимодавцем) кредиторская задолженность, то по истечении срока исковой давности она подлежит списанию. Основание – решение инвентаризационной комиссии учреждения в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств.
Списание кредиторской задолженности отражают по кредиту счета 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».
Сверка взаимных расчетов. Одновременно делается запись по дебету забалансового счета 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами». На этом счете учитывают суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе суммы задолженности, выявленные по результатам инвентаризации как не подтвержденные кредитором в течение срока исковой давности, с момента списания задолженности с учета.
Аналитический учет по данному счету ведут в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе кодов бюджетной классификации РФ.
В карточке также указывают: фамилию, имя и отчество должника; полное наименование юридического лица; реквизиты, необходимые для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.
Далее рассмотрим порядок списания просроченной кредиторской задолженности на примере.
Пример
Бухгалтерия учреждения, согласно приказу руководителя, в рамках бюджетной деятельности списала не оплаченную в течение срока исковой давности кредиторскую задолженность (по договору на оказание консультационных услуг) в сумме 20 000 руб. В бухучете данные операции отражаются так:
Суммы списанной кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), образовавшейся при ведении деятельности, финансируемой из бюджета, в налоговом учете не признаются (письмо Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-03-06/4/43).
При списании кредиторской задолженности в рамках приносящей доход деятельности операции выглядят следующим образом:
Отражаем в учете дебиторскую задолженность
По общему правилу дебиторскую задолженность списывают, если истек срок исковой давности или задолженность нереальна к взысканию. Итак, при наличии подтвержденной дебиторской задолженности контрагенту направляется письмо с указанием суммы задолженности, срока и порядка ее погашения. При получении отказа в погашении долга можно обратиться в суд. Но только в течение срока исковой давности. Даже несмотря на то, что требование о защите нарушенного права принимается судом к рассмотрению независимо от истечения срока исковой давности. Операции по списанию дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, предусмотрены пунктом 145 приложения № 1 к Инструкции № 148н. Списывают суммы по видам задолженности с отнесением их на счет:
– 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» – в части задолженности по доходам;
– 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» – в части задолженности по расходам.
Одновременно вносят запись по дебету забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Сумма числится за балансом в течение пяти лет.
Аналитический учет также ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Пример
Бюджетное учреждение, согласно приказу руководителя учреждения, списало дебиторскую задолженность (15 500 руб.). Указанная сумма была уплачена как аванс организации – должнику под поставку мебели за счет средств бюджета.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
* Списание задолженности с забалансового учета производят при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности на дату возобновления взыскания (или администрирования поступлений).
Порядок списания дебиторской задолженности в рамках приносящей доход деятельности рассмотрим на примере.
Пример
Руководство учреждения приняло решение о списании дебиторской задолженности по приносящей доход деятельности (начисленной выручки от продаж), признанной безнадежным долгом (на сумму 118 000 руб., включая НДС). Согласно , учреждение не создает резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета*. Позже контрагент все-таки погасил задолженность (суммы поступили на соответствующий раздел лицевого счета учреждения).
В учете сделаны записи:
Аналитический учет по забалансовому счету 04 ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе тех же показателей, что и по забалансовому счету 20.
* Все, кто подписался на журнал на 2011 год, получат доступ к сервису «».