Статья подготовлена |
Существуют четыре основных принципа:
- единая учетная политика;
- единая отчетная дата;
- единая валюта;
- отчетность группы как единой компании.
Принцип единой учетной политики для консолидированной отчетности
Принцип единой учетной политики – к одинаковым группам активов, обязательств и операций надо применять одинаковые методы учета (п. 19 МСФО (IFRS) 10). Разная методология учета дочерних компаний влияет на оценку показателей их индивидуальной отчетности.
Достичь цели единой учетной политики можно двумя способами:
- либо обязать компании группы соблюдать единую учетную политику;
- либо скорректировать индивидуальную отчетность перед составлением консолидированной (п. В87 МСФО (IFRS) 10). Корректировки отразите в документе, который обычно называют финансовой информацией.
Финансовая информация – документ произвольной формы. Покажем, как его составить, на примере одной учетной стати.
Чтобы понять, есть ли различия в методах учета, проверьте перед консолидацией, как дочерняя компания определяет:
- модель учета для одних и тех же классов активов. Например, материнская компания учитывает объекты недвижимости по справедливой стоимости, дочерняя – по первоначальным затратам за минусом накопленной амортизации. При консолидации необходимо провести переоценку и ее результаты отразить в финансовой информации. При этом при составлении индивидуальной отчетности дочерняя компания может продолжать использовать свою модель учета недвижимости;
- сроки полезного использования внеоборотных активов;
- стоимость запасов при их списании;
- возмещаемую стоимость запасов;
- возмещаемую стоимость дебиторской задолженности;
- подходы в классификации и определении справедливой стоимости финансовых инструментов;
- оценочные резервы.
Если нашли различия в способах учета, то индивидуальную отчетность компаний нужно скорректировать под единую учетную политику группы.
Принцип единой отчетной даты для консолидированной отчетности
Суть принципа в том, что отчетность консолидируемых компаний должна быть составлена за один и тот же период, на одну и ту же дату. Обычно консолидированную отчетность составляют на дату отчетности материнской компании. Если даты отчетного периода разные, то дочерняя компания готовит дополнительную финансовую информацию на дату отчетности материнской (п. В92 МСФО (IFRS) 10).
Например, компания «М» составляет консолидированную отчетность за финансовый год, закончившийся 30 сентября 2016 года. Отчетность включает показатели компании «Д», у которой нет обязанности составлять отчетность за промежуточные периоды. Соответственно, бухгалтер компании «Д» отчетность на 30 сентября делает только для целей консолидации. Также бухгалтер к результатам отчетности за девять месяцев 2016 года должен добавить результаты за IV квартал 2015 года.
Другие принципы и готовые примеры смотрите в рекомендации
- Статьи по теме:
- Форма ПМ-ПРОМ в статистику в 2024 году: кто сдает, сроки, инструкция по заполнению
- Форма П-3 в статистику: кто сдает, сроки, образец заполнения
- Форма 1-инвест в статистику: кто сдает, инструкция, сроки сдачи
- Форма 12-строительство в статистику: образец, инструкция по заполнению
- Как заполнить форму 1-конъюнктура (опт) в статистику в 2024 году