Как учитывать списание пошлин для налогообложения
Уплачены таможенные пошлины при ввозе основных средств или госпошлины при регистрации имущества (транспорта, недвижимости…). Чиновники зачастую считают: подобные расходы связаны с доведением объектов до эксплуатационного состояния. Значит, относятся к перечисленным в пункте 1 статьи 257 НК РФ.
То есть увеличивающим первоначальную стоимость основного средства и исключаемым из облагаемой прибыли постепенно, через амортизацию (письма Минфина России от 08.06.12 № 03-03-06/1/295, от 08.07.11 № 03-03-06/1/413 и др.).
Но финансисты забывают о подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, который посвящен прочим расходам. В нем среди затрат названы таможенные пошлины. Еще упомянуты налоги и сборы, включающие госпошлины (ст. 13 НК РФ). В статье 264 нет особых правил для пошлин, связанных с основными средствами. Значит, они могут списываться в прочие расходы, вычитаемые из прибыли единовременно: в периоде, когда начислены пошлины (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Читайте также:
Об этом не раз сообщал суд. К примеру, в документах, посвященных таможенным пошлинам (определение ВАС РФ от 20.05.10 № ВАС-5765/10, постановления ФАС Московского округа от 09.08.11 № КА-А40/8328–11 и ФАС Северо-Западного округа от 22.10.10 № А05-2930/2010). Или в постановлениях ФАС Уральского округа от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 03.04.12 № А56-25929/2011 и ФАС Центрального округа от 07.04.06 № А08-601/05–9. В них рассмотрены пошлины при госрегистрации имущества.
Арбитраж подчеркивает: в кодексе фактически предусмотрены два варианта учета пошлин. В этом случае организация вправе выбрать оптимальный (п. 4 ст. 252 НК РФ). Его стоит закрепить в учетной политике. В ней прописывается формулировка наподобие: «пошлины, связанные с приобретением имущества и его вводом в эксплуатацию, относятся на прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Такие пошлины не включаются в стоимость имущества».
Вышеприведенная норма актуальна и для таможенных пошлин, уплачиваемых при ввозе товаров или материалов. Если учетной политикой предусмотрено их отнесение к прочим расходам, то с этим соглашаются даже чиновники (письмо Минфина России от 29.05.07 № 03-03-06/1/335и пр.).
По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».
- Статьи по теме:
- Активные и пассивные счета бухгалтерского учета 2024: таблица, примеры, проводки
- Как подтвердить применение УСН: справка, уведомление, образцы
- Таможенный сбор при импорте в 2024 году: таблица ставок
- Новый учет НМА с 2024 года по ФСБУ 14/2022: оценка нематериальных активов
- Среднесписочная численность работников: что это, как рассчитать и примеры