Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Таможенные пошлины: учет расходов на оплату

22 августа 2014 7468 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Учет таможенных пошлин в стоимости основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Это сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 7, 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Фактическими затратами являются также таможенные пошлины и таможенные сборы. Исходя из этого и ведется учет таможенных пошлин (сборов).

В налоговом учете правила схожие. Первоначальная стоимость основного средства равна сумме расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

По статье 264 Налогового кодекса РФ ( подп. 1 п. 1) к прочим расходам относятся суммы таможенных пошлин и сборов. В то же время в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при расчете базы по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества. Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ основного средства, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением. Поэтому они подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств. Затраты на них списываются через амортизацию. Наличие в Налоговом кодексе РФ специальных положений относительно таможенных пошлин и сборов, по которым они учитываются в составе прочих расходов единовременно, случаев по приобретению основных средств не касаются.

Таким образом, по мнению налоговиков, нормы законодательства устанавливают запрет на единовременное включение в состав расходов затрат, связанных с приобретением амортизируемого имущества. Поэтому таможенные пошлины и сборы включают в первоначальную стоимость импортируемого основного средства. Это официальная позиция ФНС России на сегодняшний день (письмо ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД4-3/7660@).

Учет таможенных пошлин в прочих расходах

После того как в составе прочих расходов наряду с налогами и сборами появились таможенные пошлины и сборы (это было в 2005 году), в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130 было пояснено следующее. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике, к какой именно группе он их отнесет.

Во всех остальных письмах (Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 22 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/286, от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/2/101 и пр., а также ФНС России от 28 июня 2011 г. № ЕД-4-3/10246@) чиновники настаивают на включении таможенных пошлин и сборов в первоначальную стоимость основных средств.

При возникновении претензий налоговиков, связанных с учетом таможенных пошлин в составе прочих расходов, арбитражные суды (всех округов) встали на сторону налогоплательщиков. Об этом свидетельствуют многочисленные судебные постановления. В частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2012 г. по делу № А56-25929/2011, от 22 октября 2010 г. по делу № А05-2930/2010, ФАС Уральского округа от 13 сентября 2011 г. № Ф09-5521/11, ФАС Московского округа от 9 августа 2011 г. № КА-А40/8328-11 (определением ВАС РФ от 30 ноября 2011 г. № ВАС-15301/11 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра отказано), ФАС Поволжского округа от 14 января 2010 г. по делу № А65-12101/2009 (определением ВАС РФ от 20 мая 2010 г. № ВАС-5765/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано) и т. д.

Основной аргумент судов - в статье 257 Налогового кодекса РФ отсутствует прямая ссылка на то, что таможенные пошлины, уплаченные в связи с приобретением основных средств, учитываются в первоначальной стоимости этого имущества. Они считают, что по номам налогового законодательства учета таможенных пошлин, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ может вестись одним из двух способов (включаться в первоначальную стоимость ОС или в состав прочих расходов). Следовательно, основываясь на пункте 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ, организация может самостоятельно выбрать, к какой именно группе она отнесет такие затраты, определив выбор в учетной политике.

Если компания не желает рисковать и собирается придерживаться логики контролирующих органов, безопасно включить суммы таможенных пошлин и сборов в состав прочих расходов, по мнению автора, в следующих ситуациях.

1. Безвозмездное получение объекта основных средств.

Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ, получение основного средства безвозмездно формирует внереализационный доход у получателя. Оценка такого дохода в отношении амортизируемого имущества осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости амортизируемого имущества. При безвозмездном получении импортируемого основного средства (например, от зарубежного учредителя) таможенная пошлина не формирует его первоначальную стоимость и относится к прочим расходам.

2. Приобретение лизингового имущества у лизингодателя – иностранной компании

Приведенные ниже нормы применяют, если по условиям договора имущество числится на балансе лизингодателя, а обязанность по оформлению ввоза и по уплате таможенных пошлин и сборов возложена на лизингополучателя.

Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется исходя из расходов лизингодателя на приобретение, изготовление и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из этих затрат исключают суммы налогов, подлежащие вычету или учитываемые в расходах (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В этом случае затраты лизингополучателя по уплате таможенных пошлин и сборов не формируют первоначальную стоимость лизингового имущества и относятся к прочим расходам.

Данная ситуация рассмотрена в письме Минфина России от 22 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/821. В нем сделан акцент на том, что таможенные платежи (пошлина и сбор) относятся к прочим расходам, если лизинговое имущество по окончании срока действия договора лизинга возвращается лизингодателю.

Учет операций по начислению таможенных пошлин

Покажем, как отразить затраты организации по покупке импортного оборудования и уплате таможенных пошлин в бухгалтерском учете.

Пример
ООО «АбсолютСтрой» приобретает в Китае гусеничный экскаватор с мощностью двигателя 111 кВт (в перечень оборудования, не производимого в России, не облагаемого НДС, не входит). Импортный контракт с поставщиком заключен на условиях Инкотермс-2010 EXW, город Пекин (КНР). Право собственности на товар переходит с момента передачи товара на складе продавца перевозчику покупателя. Стоимость экскаватора – 72 300 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты – 33,8434 руб/USD. Доставку осуществляет специализированная российская фирма ООО «Транзит», она же уплачивает по поручению покупателя таможенные платежи, возмещаемые впоследствии покупателем.

Договор на оказание услуг по международной перевозке товаров (включает доставку груза, страхование, таможенное декларирование) заключен на сумму 73 000 руб., в том числе НДС – 0 процентов.

Для упрощения примера предположим, что таможенная стоимость соответствует контрактной и что таможенное оформление производится в тот же день, что и передача товара перевозчику – 8 июля. Курс ЦБ РФ на эту дату – 34,4258 руб/USD. Таможенная стоимость экскаватора составит 2 488 985,34 руб. (72 300 USD x 34,4258 руб/USD).

Общая сумма таможенных платежей – 600 367,5 руб., в том числе:
– таможенная пошлина – 124 449,27 руб.;
– таможенный НДС – 470 418,23 руб.

Бухгалтер ООО «АбсолютСтрой» сделал в учете следующие записи (на соответствующие даты).

1 июля:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52
– 2 446 877,82 руб. (72 300 USD x 33,8434 руб/‌USD) – перечислена в соответствии с договором предоплата – 100 процентов за оборудование.

8 июля:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
– 129 949,27 руб. (124 449,27 + 5500) – уплачены представителем таможенная пошлина и сбор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем»
– 470 418,23 руб. – уплачен НДС таможенным представителем;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 470 418,23 руб. – учтен уплаченный таможенный НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию»
– 2 488 985,34 руб. ((72 300 USD x 33,4258 руб/‌USD) – отражен переход права собственности на экскаватор;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
– 2 446 877,82 руб. – зачтена предоплата по контракту;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по поставленному оборудованию» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 42 107,52 руб. (2 488 985,34 – 2 446 877,82) – отражена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– 129 949,27 руб. – отражены в составе затрат, связанных с приобретением экскаватора, таможенная пошлина и таможенный сбор.

10 июля:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по перевозке грузов»
– 73 000 руб. – учтены услуги по доставке экскаватора (на дату выставленного акта);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 2 691 934,61 руб. (2 488 985,34 + 129 949,27 + 73 000) – учтен в составе основных средств экскаватор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 470 418,23 руб. – принят к вычету уплаченный таможенный НДС по приобретенному экскаватору.

11 июля:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по перевозке грузов» КРЕДИТ 51
– 73 000 руб. – оплачены услуги по доставке экскаватора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможенным представителем» КРЕДИТ 51
– 600 367,5 руб. – возмещена таможенному представителю стоимость затрат на таможенные платежи.

Важно запомнить!

Учет таможенных пошлин при импорте оборудования. По мнению чиновников такие платежи учесть единовременно в составе прочих расходов нельзя. Их нужно включить в первоначальную стоимость основного средства.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка