Как списать просроченную дебиторскую задолженность, смотрите в статье. Списывать дебиторку в бухгалтерском и налоговом учете надо по разным правилам. Расскажем, как избавиться от просроченной дебиторки без проблем.
Не секрет, что недобросовестные бизнесмены намеренно бросают свои компании, чтобы не отдавать долги контрагентам и не платить налоги. Читайте в журнале "Главбух", как проследить за должниками и сохранить свои деньги.
Что такое просроченная дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность — это имущественные требования учреждения к юридическим или физическим лицам, которые являются его должниками. Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:
У кого возникает дебиторская задолженность |
Основание |
Покупатель |
Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары |
Заказчик |
Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги) |
Поставщик |
Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары |
Исполнитель |
Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги) |
Заимодавец |
Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем |
Организация-работодатель |
Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет |
В свою очередь просроченная дебиторская задолженность представляет собой любую задолженность перед компанией, не погашенную в установленные сроки. К ней относят задолженность поставщиков и подрядчиков, покупателей, работников, а также государственных органов по возврату излишне уплаченных налогов и сборов. О том, в каких ситуациях можно уменьшить прибыль на долги контрагентов, рассказали эксперты журнала "Главбух".
Ведущий рубрики Алексей Иванов продолжает рассказывать о показателях деловой активности бизнеса. Сегодня речь пойдет об оборачиваемости запасов, дебиторской и кредиторской задолженностей. Читайте, чем полезны эти показатели и как их просчитать.
Как определить, что задолженность просроченная
Общий срок исковой давности по взысканию долгов составляет три года. Срок может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга. Правильно отсчитать эти три года проще по таблице ниже.
Ситуация |
С какого момента отсчитывать срок исковой давности |
Срок исполнения обязательства определен |
По окончании срока исполнения обязательства |
Срок исполнения обязательства не определен |
Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) |
Срок исполнения определен моментом востребования |
|
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время |
По окончании последнего дня срока исполнения обязательства |
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 06.03.2006 № 35-ФЗ о противодействии терроризму. Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 ГК.
Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. С момента признания долга в таком случае течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 ГК.
Не забывайте: на погашение дебиторской задолженности для разных видов обязательств отводятся разные сроки.
Сроки расчетов с работниками по оплате труда регламентируются нормами трудового законодательства (ст. 136, 140 Трудового кодекса РФ). К примеру, отпускные выплачивают не позднее чем за три дня до начала отпуска, а при увольнении работника рассчитывают в последний день. Выплачивать заработную плату работодатель обязан каждые полмесяца, вторую часть зарплаты — не позже 15 числа следующего месяца. Подробнее о сроках выплаты зарплаты, авансов, премий, пособий и компенсаций можно узнать в Системе Главбух.
Подотчетные лица обязаны представлять авансовый отчет в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу (к примеру, после возвращения из командировки). Но вот срок, на который выдаются наличные деньги устанавливается руководителем организации – он указывает в приказе или на заявлении подотчетного лица (п. 6.3 Указаний Банка России от 11 марта 2014 № 3210-У).
По налогам, страховым взносам и иных обязательным платежам срок погашения установлен Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ (по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве).
Для договоров (поставки, подряда, оказания услуг и пр.) сроки погашения устанавливаются по соглашению сторон. Средний период погашения дебиторской задолженности рассчитывается как произведение периода в днях и дебиторской задолженность в рублях, разделенное на выручку от всех видов продаж.
То есть чтобы определить срок погашения
дебиторской задолженности по балансу, формулу бухгалтер должен брать такую:Период оборота дебиторской задолженности | = | 365 | * | Дебиторская задолженность (средняя по строке 1230 бухгалтерского баланса за отчетный период) | : | Выручка (стр. 2110 отчета о финансовых результатах) |
Чем больше показатель, тем выше риск того, что долг не будет погашен.
У компании есть контрагент-должник, который не отдает деньги добровольно. Как на него повлиять? Мы рекомендуем действовать через приставов. Направьте им заявления по шаблонам из этой статьи, и недисциплинированного партнера заставят вернуть долг с помощью исполнительного производства.
Виды просроченной дебиторской задолженности
По длительности просрочки выделяют различные группы дебиторки. Например, просрочка по которым до 45 дней, от 45 до 90 дней, и т. п.
По критерию реальности взыскания выделяют:
- реальные ко взысканию долги;
- проблемные (сомнительные);
- безнадежные.
Краткосрочная
Значительную часть дебиторки относят к текущей или краткосрочной задолженности, поскольку срок погашения наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторка долгосрочная. Это, например, займы, предоставленные контрагентам на срок более года.
Сомнительная
Дебиторка, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, в бухучете считается сомнительным долгом (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Каждый раз, когда выявлена сомнительная дебиторка, в бухучете формируют одноименный резерв. Это требуется для того, чтобы отчетность организации отражала истинный финансовый результат и объем реальных обязательств покупателей и заказчиков.
В налоговом учете резервы по сомнительным долгам создают добровольно, а на сумму резерва уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 5 ст. 266 НК РФ). Порядок формирования резерва регламентирован в статье 266 Налогового кодекса РФ. Он отличается от правил в бухучете. В частности, сомнительной признается только просроченная задолженность, которая связана с реализацией товаров, работ или услуг. Резерв создают только в том случае, если просрочка составляет более 45 дней.
Безнадежная
Безнадежный долг – долг, который фактически невозможно взыскать с контрагента (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истекли сроки исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- обязательства прекращены в соответствии с гражданским законодательством из-за того, что их невозможно исполнить. Например, из-за форс-мажорных обстоятельств (ст. 416 ГК РФ), ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ), акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).
Для целей налогообложения безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя, вынесенным в связи с окончанием исполнительного производства. О том, как избавиться от просроченной дебиторки, рассказали эксперты Системы Главбух.
Прощая долги, учитывайте, что полученный из-за этого убыток компания не сможет списать при расчете налога на прибыль. Почему — объяснили в Минфине.
Как списать просроченную дебиторскую задолженность
В бухучете списывают дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания. Например, это задолженность:
-
по которой истек срок исковой давности;
-
организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
-
во взыскании которой отказал суд.
Об этом сказано в пункте 77 положения по ведению бухучета и отчетности. В качестве долгов, нереальных к взысканию, в положении поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Однако на практике в бухгалтерском учете применяются те же основания списания задолженности, что и в налоговом учете.
Списание просроченной дебиторской задолженности в бухучете
Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам. В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отражают проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отражают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании разницы делают проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражают ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.
В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 положения по ведению бухучета и отчетности).
Есть быстрый способ взыскать с контрагента до 500 000 руб. без юристов, претензий и судебных разбирательств. Смотрите в статье, как компании получить судебный приказ за 10 дней, не выходя из офиса.
Списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете
При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
- за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК);
- отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).
Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Например, у организации перед контрагентом есть кредиторская задолженность 30 000 руб. И этот же контрагент должен организации 100 000 руб. Сомнительный долг – 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.). Это указано в пункте 1 статьи 266 НК.
Когда создавали резерв по сомнительным долгам, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК).
Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315 и от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).
Суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают налоговую базу по единому налогу, независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация.
Когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при определении налоговой базы она может учитывать только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК. Данный перечень закрыт. Расходы в виде сумм безнадежных долгов, в том числе дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в нем не поименованы. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 и от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274.
У физлица возникает доход для НДФЛ в момент прекращения обязательства по уплате задолженности, признанной безнадежной. Сам факт списания долга с баланса значения не имеет (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК). При этом в определенных случаях такой доход попадает под льготу и не облагается НДФЛ (п. 62.1 ст. 217 НК).
Списание безнадежной дебиторской задолженности
Как провести списание дебиторской задолженности
Безнадежную дебиторскую задолженность списывают в следующем порядке:
-
собирают все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
-
проводят инвентаризацию дебиторской задолженности и определяют задолженность контрагентов, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);
-
подготавливают бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;
-
оформляют приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.
Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Образцы документов на списание дебиторской задолженности
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту