Кто платить НДС при импорте товаров в 2024 году зависит от того, из каких стран ввозят товар. Также от этого зависят сроки перечисления налога. В статье расскажем про уплату таможенного НДС при импорте товаров в 2024 году, а также приведем проводки и примеры.
Эксперты Системы Главбух совместно с Ольгой Цибизовой, действительным государственным советником РФ 3-го класса составили лонгрид, из которого вы узнаете, при каких условиях можно принять к вычету таможенный НДС, какие документы для этого нужны, в каком периоде можно предъявить вычет.
Что такое таможенный НДС
Таможенный НДС — это платеж, который платят за товары, которые перевозят через таможню. Такой налог на добавленную стоимость оплачивают при импорте во время таможенного оформления совместно с другими пошлинами, сборами.
Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения. Налог уплачивает декларант или иные лица, например, перевозчик (ст. 143 НК, ст. 150 ТК ЕАЭС). Если товар декларирует таможенный представитель (брокер), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 405 ТК ЕАЭС). Исключение: импорт из стран ЕАЭС. В этом случае НДС платят через налоговые.
Отметим особые правила при импорте товаров из стран ЕАЭС. Такой налог обязаны платить две категории организаций или ИП, который привели эксперты Системы Главбух. Делать это нужно независимо от применяемой системы налогообложения или освобождения от НДС (п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43, п. 3 ст. 145 НК).
Проводки по учету импорта будут зависеть от того, что именно российская компания закупает (приобретает) у иностранного поставщика в рамках внешнеторгового договора. Соответственно, различают бухучет импорта имущества (товаров с целью перепродажи, сырья, оборудования) и приобретение услуг либо работ у иностранного исполнителя (подрядчика) – то есть импорт работ, услуг.
Ирина Шипилова, аудитор и специалист по РСБУ, МСФО, член СРО аудиторов Ассоциация «Содружество». Из рекомендации в Системе Главбух Гид по проводкам по НДС при импорте
Иногда в рамках внешнеторгового договора – поставка имущества и оказание услуг (работ) совместно. Соответственно, в учете возникнут проводки как по учету импорта имущества, так и услуг (работ), если такие затраты не капитализируются в стоимость поставки имущества. Все типовые проводки по импорту собраны в таблице в том порядке, как это бывает в учетной практике.
Кто платит таможенный НДС при импорте товаров: общие правила
По действующим правилам платить НДС компании и ИП должны:
- при импорте из стран ЕАЭС;
- при импорте не из стран ЕАЭС.
В зависимости от этого изменяется порядок перечисления. В статье рассмотрим, кто и как платит НДС при импорте товаров в 2024 году из стран ЕАЭС и не из стран ЕАЭС.
Ставки для расчета таможенного НДС в 2024 году
Как платить НДС при импорте из стран ЕАЭС
Ввоз товаров из Казахстана, Белоруссии, Киргизии и Армении облагают НДС. Таможенных границ в ЕАЭС нет, поэтому уплату НДС контролируют налоговые инспекции.
Кто платит таможенный НДС при импорте из стран ЕАЭС
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС в установленный срок обязаны платить две категории организаций или ИП. Делать это нужно независимо от применяемой системы налогообложения или освобождения от НДС (п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43, п. 3 ст. 145 НК).
Во-первых, платить НДС обязаны импортеры – собственники товаров. Собственником признается российская организация или ИП, к которым перешло право собственности на товары в соответствии с условиями договора или контракта (п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Во-вторых, с 2024 года платить НДС обязаны российские посредники (комиссионеры, поверенные, агенты), которые действуют в интересах российского покупателя (п. 13.1 приложения 18 к Договору о ЕАЭС п. 4 ст. 151 НК, информация ФНС от 27.11.2023). При этом посредник в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС, подает в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие документы, установленные пунктом 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.
Ответы на вопросы по НДС при импорте из стран ЕАЭС
Посмотреть все вопросы и ответы
Организации и предприниматели не платят НДС, если в Россию ввозят товары, которые:
- помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны и свободного склада;
- освобождены от налогообложения при условии их использования по целевому назначению. Перечень таких товаров приведен в статье 150 НК. Если впоследствии организация нарушит условие освобождения, ей придется заплатить НДС на общих основаниях. Например, если организация ввозила материалы как комплектующие для производства медицинских изделий, а потом стала использовать их для других целей;
- перемещают через границу в рамках одной российской организации. Например, если одно структурное подразделение организации передает товары другому структурному подразделению той же организации;
- российская организация приобрела за границей у другой российской организации. Поскольку в данном случае отсутствует контракт между иностранным продавцом и российским покупателем, оснований для уплаты НДС при ввозе товаров нет (письмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895);
- покупатель возвращает продавцу в рамках гарантийных обязательств. Речь идет о дефектных деталях, которые не принадлежат продавцу (дистрибьютору), и которые он ввозит в Россию для передачи производителю (письмо ФНС от 11.02.2020 № СД-4-3/2183).
В срок, который установлен для уплаты НДС с ввезенного товара, собственник (посредник) обязаны составить и сдать в ИФНС декларацию по косвенным налогам. Декларацию и документы следует подавать даже при ввозе товаров, освобожденных от НДС (п. 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). К декларации необходимо приложить специальные документы.
Анна Лозовая, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой политики Минфина России. Из рекомендации в Системе Главбух Как платить НДС при импорте из ЕАЭС
Налоговая база по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС
По общему правилу налоговую базу по НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС определяет собственник товара в месяце, когда соблюдены два условия:
-
товары фактически ввезены на территорию России с территории другого государства – члена ЕАЭС;
-
товары приняты на учет.
Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором либо контрактом (абз. 2 п. 13 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Поэтому, если товары фактически ввезены на территорию России с территории другого государства – члена ЕАЭС и приняты на учет, определять налоговую базу и платить ввозной НДС импортер обязан, даже если право собственности на товар по условиям договора (контракта) к нему пока не перешло (п. 2, 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Налоговую базу по НДС определяйте исходя из договорной стоимости приобретенных товаров (работ). В сделках с подакцизными товарами включите в налоговую базу сумму акциза (п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Например, при импорте товаров по договору купли-продажи (в том числе товаров, которые изготовлены по заказу импортера) их стоимость – это цена сделки, указанная в договоре, которую организация должна перечислить поставщику. При этом расходы на транспортировку товаров не увеличивают налоговую базу по НДС, только если они не включены в стоимость импортируемых товаров (абз. 2 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору и договору товарного кредита (займа) считают стоимость, указанную в перечисленных договорах. При отсутствии стоимости в договоре налоговая база по НДС определяется как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. При отсутствии стоимости и в договоре, и в товаросопроводительных документах для расчета НДС используется стоимость, по которой товары приняты импортером к бухучету (абз. 3 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина от 15.04.2016 № 03-07-08/21730).
При ввозе продуктов переработки по договору переработки сырья их стоимость определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки (абз. 5 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16552@).
При ввозе товаров (предметов лизинга) по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товар к лизингополучателю, налоговая база определяется в размере части стоимости предмета лизинга, подлежащая уплате по договору на момент определения налоговой базы. То есть налоговую базу нужно определять несколько раз на каждую из дат лизингового платежа, прописанных в договоре (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Если лизинговый платеж по договору установлен в иностранной валюте, его пересчитывают в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы (п. 15 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Не путайте таможенный НДС с другими платежами. Про расчет таможенных сборов смотрите в отдельной рекомендации в Системе Главбух.
Полезно прочитать!
Ставки таможенного НДС при импорте из стран ЕАЭС
Ставку НДС для ввезенных товаров надо определять по общим российским правилам: либо 10, либо 20 процентов. Ставка НДС зависит от вида ввозимой продукции (п. 17 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, п. 5 ст. 164 НК).
Расчет НДС при импорте из стран ЕАЭС
Сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет при импорте товаров из стран ЕАЭС, рассчитывают по формуле
НДС | = | НБ | х | НС |
Где:
НБ - налоговая база;
НС - налоговая ставка.
Рассмотрим на примере, как рассчитать и отразить в бухучете НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС.
Пример. В августе ООО «Альфа» импортировало в Россию из Республики Беларусь автопогрузчик для дальнейшей перепродажи. Его стоимость по договору поставки составляет 700 800 руб. Сумма НДС, которую «Альфа» уплатила в российский бюджет, равна: 700 800 руб. × 20% = 140 160 руб.
В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
– 700 800 руб. – отражена стоимость погрузчика;
Дебет 60 Кредит 51
– 700 800 руб. – оплачен погрузчик;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 140 160 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51
– 140 160 руб. – уплачен НДС в бюджет на единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»
– 140 160 руб. — зачтен ЕНП в счет НДС.
Сроки и способы уплаты таможенного НДС при импорте из стран ЕАЭС в 2024 году
Срок уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС для собственников ввезенных товаров и посредников установлен пунктом 19 приложения 18 к Договору о ЕАЭС и пунктом 4 статьи 151 НК соответственно. Заплатить налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором:
-
товары приняты к учету собственником (посредником);
-
наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).
Налог перечисляйте в бюджет на единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (письмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@).
Образец платежки на ЕНП в 2024 году
Как платить НДС при импорте товаров не из стран ЕАЭС
Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером и таможенная декларация.
Ввоз товаров в Россию или импорт признают объектом налогообложения по НДС. Налог при этом уплачивают в составе общих таможенных платежей.
Кто платит таможенный НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС
Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения. Налог уплачивает декларант или иные лица, например, перевозчик (ст. 143 НК, ст. 150 ТК ЕАЭС). Если товар декларирует таможенный представитель (брокер), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 405 ТК ЕАЭС). Исключение: импорт из стран ЕАЭС. В этом случае НДС платят через налоговые инспекции. Уплаченный на таможне НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, можно принять к вычету.
Ответы на вопросы по НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
Посмотреть все вопросы и ответы
Как рассчитать налоговую базу по НДС при импорте не из стран ЕАЭС
Налоговую базу по НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, определяют как сумму таможенной стоимости, таможенных пошлин и акциза по подакцизным товарам (п. 1 ст. 160 НК).
Формула:
НБ | = | ТС | + | ТП | + | А |
Где:
НБ - налоговая база;
ТС - таможенная стоимость;
ТП - таможенная пошлина;
А - акциз (подакцизные товары).
Ставки таможенного НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 20 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях с копейками (п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131). Для расчета НДС применяйте налоговую ставку, которая действует на дату регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС). Такой порядок применяется и при предварительном декларировании товаров.
Нулевая ставка НДС применяется и при переработке товаров, ввезенных в Россию для последующего вывоза изготовленной из них продукции. Условия – ввезенный товар помещен под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а у переработчика или декларанта есть соответствующее разрешение от таможни (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК, п. 1 ст. 163 ТК ЕАЭС, ст. 128 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).
Применять нулевую налоговую ставку вправе:
- переработчик товаров;
- организация, привлеченная в качестве переработчика организацией, у которой есть разрешение от таможни.
Организация, привлеченная в качестве переработчика, должна быть указана в разрешении от таможни. Такой порядок следует из подпункта 2.6 пункта 1 статьи 164 НК. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 26.06.2020 № 03-07-08/55204.
Дополнительные расходы, выраженные в валюте и оплаченные в рублях до начала таможенного оформления, включают в таможенную стоимость в размере фактически оплаченной суммы. На дату регистрации таможенной декларации такие расходы пересчитывать не нужно.
Татьяна Кривошеева, руководитель Группы TK-VED, таможенный представитель, консультант по ВЭД и таможенному оформлению. Из рекомендации в Системе Главбух Как платить НДС при импорте не из ЕАЭС
Дополнительные расходы, выраженные в валюте и оплаченные после подачи таможенной декларации, при расчете таможенной стоимости пересчитывайте в рубли по курсу на дату подачи декларации.
Как рассчитать НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
НДС рассчитывают по формуле:
НДС | = | (ТС | + | ТП | + | А) | х | НС |
Где:
ТС - таможенная стоимость;
ТП - таможенная пошлина;
А - акциз;
НС - налоговая ставка.
Пример расчета. Как рассчитать и отразить в бухучете НДС по импортированным в Россию товарам
ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии – 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по такому виду товаров – 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.
Право собственности на товары перешло к «Гермесу» 14 мая. В этот же день «Гермес» представил декларацию к таможенному оформлению груза.
Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 14 мая составил 68 руб./EUR. Таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит: 12 500 EUR × 68 руб./EUR = 850 000 руб.
Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить «Гермес», составит: 850 000 руб. × 20% = 170 000 руб.
Сумма НДС, которую «Гермес» должен заплатить на таможне по данной партии товара, составит: (850 000 руб. + 170 000 руб.) × 20% = 204 000 руб.
Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Гермеса» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проводки по НДС при импорте из стран, не входящих в ЕЕАЭС
В бухучете начисление и уплату НДС на таможне отразите проводками:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен НДС в бюджет.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).
Как и когда платить таможенный НДС при импорте товаров не из стран ЕАЭС
НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей. Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 ТК ЕАЭС). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения, срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (п. 9 ст. 136 ТК ЕАЭС). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.
Платить НДС нужно в составе единого налогового платежа.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту