С 1 января 2024 года упростили процедуру подтверждения экспортерами НДС 0 %. Бумажных отчетов стало меньше — они заменены на утвержденные электронные реестры. Смягчили ответственность за неподтвержденный экспорт — не придется платить пени и подавать уточненки. Соответствующие изменения в ст. 165 НК РФ внесены Федеральным законом от 19.12.2022 № 549-ФЗ.
Какими документами подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте
Кроме того, новый Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ с 1 апреля 2025 года также упрощает подтверждение ставки 0 % в части услуг по международным перевозкам. Изменения комментируют эксперт сервиса Контур.Декларант Наталья Лайша и эксперт сервиса Контур.Экстерн Ульяна Анашкина.
Электронные реестры для подтверждения НДС 0 %
Начиная с отчетности за I квартал 2024 года экспортерам достаточно сдать налоговую декларацию и электронный реестр. Этот документ содержит:
- информацию о таможенной декларации, по которой был осуществлен выпуск товаров в процедуре экспорта;
- сведения из контрактов налогоплательщика с иностранными лицами;
- сведения о других документах, например, товарно-транспортных накладных — при необходимости.
Работать как раньше больше не получится. Если сдать подтверждающие документы на бумаге, они будут считаться непредставленными. Следовательно, нулевой НДС будет не подтвержден.
Исключение из новых правил — перевозчики и лица, оказывающие связанные с экспортом услуги и работы. Они, как и прежде, могут подавать документы на бумаге или отчитываться по реестрам, указанным в абз. 2‒9 п. 15 ст. 165 НК РФ, в электронном виде (информация с сайта ФНС России от 19.03.2024).
Напомним, что до 2024 года при отгрузке товаров за пределы ЕАЭС налогоплательщики сдавали в налоговую инспекцию контракт и таможенную декларацию, а при продаже товаров внутри ЕАЭС — контракт и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Представлять электронные реестры для подтверждения экспортного НДС нужно непосредственно с начала 2024 года. Независимо от того, когда была осуществлена реализация — до или после 1 января 2024 года. Об этом говорила ФНС России в Письме от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@. Следовательно, даже если реализация была проведена в ноябре‒декабре 2023 года, а документы-подтверждения были собраны только в 2024 году, то вместе с налоговой декларацией придется сдавать и реестры.
Для подтверждения нулевой ставки налогоплательщику дают 180 календарных дней (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ). Если он не успеет за отведенное время сдать подтверждающие документы и реестры, НДС придется уплатить по ставкам 10 % или 20 % — в зависимости от категории реализуемых товаров.
Обновленные формы электронных реестров
Для перехода на новый порядок налоговая актуализировала 18 реестров. Отчитываясь за I квартал 2024 года, можно использовать предыдущие и новые версии, но в дальнейшем часть новых форматов станет обязательной. Поэтому рекомендуем периодически отслеживать изменения в законодательстве.
Приказом ФНС РФ от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@ обновлено пять форм реестров по КНД: 1155110, 1155117, 1155222, 1155126, 1155128. Сам Приказ вступит в силу только с 1 июля 2024 года, поэтому до этой даты можно отчитываться по старым форматам. Однако ФНС России рекомендовала использовать новые реестры уже сейчас (Письмо от 26.03.2024 № ЕА-4-15/3388@).
Письмом ФНС России от 13.03.2024 № СД-4-15/2857@ обновлено 13 форматов по КНД: 1155221, 1155119, 1155121, 1155120, 1155111, 1155112, 1155113, 1155114, 1155115, 1155122, 1155123, 1155116, 1155118. Письмо носит рекомендательный характер, поэтому пока можно использовать и старые, и новые форматы реестров.
Сдать электронные реестры и подтвердить НДС 0 % можно через сервисы операторов электронного документооборота. Также отчитаться можно через «Офис экспортера». Это официальный сервис ФНС России, в котором также реализованы новые форматы реестров. ИП могут авторизоваться в сервисе по логину и паролю, а юрлица — по сертификату ключа электронной подписи.
Как работать в " Офисе экспортера"
НДС по неподтвержденному экспорту
С начала этого года для экспорта действует новое правило начисления НДС. Если экспорт не подтвержден документами, начислить налог будет необходимо на последнее число квартала, в котором истечет 180 дней (п. 9 ст. 167 НК РФ). Этот срок предоставлен налогоплательщику для подготовки договоров, контрактов, деклараций и иных документальных подтверждений.
По новым правилам начисление НДС происходит в текущем периоде. Это значит, что подавать уточненки и перечислять пени больше не придется, так как прошлые отчетные периоды не затрагиваются.
Например, ООО «Исток» отгрузило товары иностранному покупателю в феврале. На документальное подтверждение ставки НДС 0% у компании 180 календарных дней, то есть подготовить документы нужно до августа 2024 года. Если «Исток» не успеет, он должен будет включить налог с этой продажи в декларацию за III квартал вместе с текущими отгрузками. Подавать уточненку за I квартал или платить пени не придется.
При этом неважно, когда именно была проведена реализация — до или после 01.01.2024. Если срок сбора документов истек после 1 января, налог начисляют по новым правилам. То есть операции нужно будет отразить в декларации по НДС за период, в котором истекло 180 дней (Письмо ФНС России от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@).
До 2024 года действовал иной порядок — базу по НДС нужно было корректировать в квартале совершения операции. Экспортеру требовалось подать уточненку. Но так как сумма налога в первичной декларации была меньше, чем в уточненной, необходимо было не только доплатить НДС, но и заплатить пени в бюджет за просрочку платежа.
Как рассчитать и учесть НДС по неподтвержденному экспорту
Упразднена отметка таможни для подтверждения НДС 0 % в некоторых случаях
Для международных товарных перевозок водным транспортом с начала 2024 года не требуется разрешающая отметка таможни в поручении на отгрузку (п. 9 ст. 165 НК РФ). ФНС сама запросит данные у таможни и сверит их со сведениями налогоплательщика.
Также с 1 апреля 2025 года не будет требоваться отметка таможни на товаросопроводительных документах для подтверждения ставки НДС 0 %. К тому же устанавливается новый перечень документов-обоснований применения экспортной ставки налога на добавленную стоимость. Нововведения касаются транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров. Это утверждает Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ, который 22 апреля подписал Президент Российской Федерации. Закон вступит в силу через месяц после официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, за исключением положений, для которых установлен иной срок.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: