Получить вычет НДС с суммы предоплаты вправе как покупатель, так и продавец. Главное – соблюсти особые условия и запастись документами, подтверждающими право на вычет. Порядок получения вычета и примеры в статье.
Эксперты Системы Главбух составили подробный справочник, в котором подробно рассказали про все особенности расчета и уплаты НДС.
Нужно ли платить НДС с аванса полученного от покупателя
Порядок начисления НДС с авансов полученных в 2024 году налогоплательщиками закреплен в подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Когда платить НДС с авансов полученных
В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 НК, письмах Минфина от 20.02.2017 № 03-03-06/1/9527 и ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790. Как учесть НДС с аванса полученного, смотрите в Системе Главбух.
Когда не надо платить НДС с авансов
Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:
-
местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. 147, 148 НК);
-
это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК);
-
продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 НК);
-
продавец – он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468.
Фактически ФНС запретила вычеты с авансов по НДС, и требует заплатить налог раньше, чем обычно. Какие изменения по НДС с авансов в 2024 году, смотрите в Системе Главбух.
Счет фактура на аванс как отражать в книге покупок и продаж
В соответствии со статьей 172 НК РФ поставщик товаров или услуг при получении аванса обязан выставить авансовую счет фактуру. При этом у покупателя и продавца возникают обязанности по регистрации счета фактуры на аванс:
- У продавца возникает обязанность зарегистрировать счет-фактура на аванс в книге продаж в книге продаж с кодом КВО 02.
- У покупателя обязанность на отражение счет-фактура на аванс в книге покупок с кодом КВО 02 При этом продавец обязан на основании этого счета-фактуры на аванс начислить налог к уплате, а покупатель после отражение в книге покупок счета фактуры с аванса полученного от продавца принять к вычету налог по предоплате.
Эксперты Системы Главбух совместно с Ольгой Цибизовой, действительным государственным советником РФ 3-го класса разработали лонгрид по счетам-фактурам по НДС. Вы узнаете, когда выставлять счета-фактуры в сложных случаях, по какой форме и формату, а также как заполнить самые спорные строки и графы счета-фактуры.
Как заполнить счет-фактуру в 2024 году
В какой срок можно учесть НДС с авансов полученных
Покупатель вправе принять к вычету НДС с перечисленного аванса в квартале, в котором получил счет-фактуру на аванс. Продавец вправе заявить вычет НДС с аванса в квартале, в котором отгрузил товары, работы или услуги в счет аванса.
Перенести вычеты НДС с аванса на другие кварталы нельзя. Вычет НДС с аванса возможен, только если договор предусматривает предварительную оплату.
Как работает механизм вычета НДС по предоплате
Формула расчета НДС к уплате в бюджет такая:
НДС бюджет = НДС начисленный – НДС уплаченный + НДС восстановленный
Продавец начисляет с предоплаты НДС, который предстоит уплатить в бюджет. После отгрузки налоговая база формируется второй раз, уже по отгрузке. То есть определяются две налоговые базы – по оплате и по отгрузке. О том, как начислить НДС при реализации товаров, работ, услуг, рассказали эксперты Системы Главбух.
Далее налог, начисленный по оплате, принимается к вычету. В итоге в бюджет перечисляется только НДС, начисленный по отгрузке. При этом обязательное условие для вычета – отгрузка товара или возврат аванса покупателю, например, при расторжении договора (п. 1 ст. 154, п. 5, 8 ст. 171 п. 4, 6 ст. 172 НК).
Покупатель делает предоплату, регистрирует счет-фактуру в книге покупок и может принять НДС по авансовому платежу к вычету. При получении второго счета-фактуры – на отгрузку, он также вправе принять НДС к вычету. Сумму вычета НДС по авансу нужно восстановить.
Не придется восстанавливать налог, если покупатель не воспользовался своим правом и не стал заявлять к вычету НДС с аванса. Такой вычет не актуален, если предоплату и отгрузку совершают в одном и том же налоговом периоде.
В какой срок можно зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок
Отгрузочный счет-фактуру покупатель может зарегистрировать в книге покупок в любом квартале в течение трех лет. Главное условие – получить документы от продавца и принять товары к учету. А вот счет-фактуру на аванс можно зарегистрировать только в том квартале, в котором компания получила документы. На другие кварталы этот вид вычета не переносится (п. 1, 1.1 ст. 172 НК). О том, как составить и зарегистрировать счет-фактуру на аванс, рассказали эксперты Системы Главбух.
Допустим, общие условия вычета выполнили и в распоряжении покупателя есть правильно оформленный авансовый счет-фактура с выделенной суммой НДС. Еще покупателю потребуется договор. В документе должно быть условие о перечислении аванса в счет предстоящей отгрузки с указанием размера платежа.
Налоговики придирчиво относятся к таким договорам. Если сумма аванса превысит указанную в договоре, то налоговики могут и отказать в вычете с суммы превышения. Правоприменительная практика складывается в пользу компаний, но этот аргумент утешит лишь готовых к судебной тяжбе. Понадобится покупателю и платежное поручение на перечисление аванса. Это значит, что допустима только безналичная форма оплаты – таково требование пункта 9 статьи 172 НК, подкрепленное разъяснением Минфина в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
При каких условиях можно принять к вычету НДС с выданной предоплаты
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса или частичной предоплаты, если одновременно выполнены такие условия (ст. 171, п. 9 ст. 172 НК, письма Минфина от 18.05.2018 № 03-07-09/33573):
- есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
- покупатель выплатил аванс, в том числе в безденежной форме, в счет предстоящей поставки имущества, работ, услуг, имущественных прав, предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС;
- есть документы, подтверждающие выплату аванса поставщику;
- есть копия или оригинал договора с поставщиком, в котором стороны сделки описали условие об авансе или частичной предоплате в счет предстоящей поставки.
Если компания заключила с поставщиком сразу
Если не выполнили все необходимые условия, принять к вычету НДС с авансов выданных покупатель не вправе.
С вычетом НДС с аванса, выплаченного в безденежной форме, проблем нет.
Когда заявлять налог к вычету
Заявить налог к вычету можно только в квартале, в котором выполнили все условия, чтобы его получить. Перенести вычет на более поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Узнайте, в каких случаях могут лишить права на вычет по НДС >>
Иная ситуация, если предоплату перечислили в одном налоговом периоде, а счет-фактуру выставили и получили в другом налоговом периоде. В такой ситуации недопустимо применять норму пункта 1.1 статьи 172 НК. Эта норма разрешает вычет, если покупатель получил от продавца счет-фактуру после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока представления налоговой декларации за этот период (ст. 174 НК). Дело в том, что статья 172 НК не предусматривает вычета налога с сумм предварительной оплаты или частичной оплаты.
Иными словами, при получении счета-фактуры на предоплату до 25-го числа (включительно) месяца, следующего за налоговым периодом, в котором предоплата перечислена продавцу, покупатель не вправе заявить к вычету НДС. Суммы налога по таким счетам-фактурам принимают к вычету в налоговом периоде их получения. Такой вывод сделан, например, в письме Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203.
Таблица 1. Действия продавца и покупателя при получении вычета с сумм предварительной оплатыЧто делает продавец | Что делает покупатель |
Выписывает авансовый счет-фактуру в двух экземплярах. При этом НДС с полученного аванса исчисляет по расчетной ставке 10/110 или 20/120, в зависимости от того, какая ставка налога применяется по основной операции – 10 или 20% | Производит предоплату за предстоящую поставку товаров, работ услуг |
Регистрирует авансовый счет-фактуру, полученный от продавца, в книге покупок. Вправе принять НДС к вычету по авансовому счету-фактуре. | |
Вносит в книгу продаж «авансовый» счет-фактуру | |
Отгружает товар. НДС начисляет по отгрузке | |
После отгрузки выписывает отгрузочный счет-фактуру | Регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге покупок |
Регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге продаж | Принимает НДС по отгрузочному счету-фактуре к вычету. Восстанавливает НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре |
Авансовый счет-фактуру регистрирует в книге покупок, принимает НДС, уплаченный с аванса, к вычету. |
Обратите внимание, что нельзя принять к вычету НДС, который уплатили с аванса по имущественным правам. При этом налоговая база – не вся сумма предоплаты, а разница между предоплатой и расходами на приобретение прав. Расходы принимают пропорционально доле предоплаты. Смотрите ниже, НДС авансы расчет пример для чайников.
Ситуация 1. Возврат аванса покупателю
Предположим, предоплату сделали 29 июня 2024 года, авансовый счет-фактура получен 3 июля 2024 года. Покупатель может заявить вычет только в периоде получения такого счета-фактуры, то есть в III квартале 2024 года.
Учет у продавца. Продавец вправе заявить вычет НДС с аванса не только при выполнении своих договорных обязательств, но и при возврате аванса из-за расторжения договора или изменения его условий. Каких-либо иных случаев для возврата аванса Налоговый кодекс не предусматривает (письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-07-11/33920).
Реализовать свое право на вычет по уплаченному НДС с предоплаты продавец может в течение года. Срок начинает отсчитываться с момента возврата суммы предоплаты. При возврате аванса продавец не должен оформлять еще один счет-фактуру.
В регистрах налогового учета по НДС возврат аванса отражают так:
- в книге покупок продавец зарегистрирует свой же счет-фактуру, который выписал при получении предоплаты. В книге покупок укажет в графе 2 – код операции – 22, в графе 7 проставит номер и дату документа, подтверждающего уплату налога (реквизиты платежного поручения), в назначении платежа рекомендуется упомянуть возврат аванса по расторгнутому договору;
- в декларации по строке 120 раздела 3 указывается сумма авансового НДС, которая принимается к вычету.
Допустим, что получение аванса и его возврат в связи с расторжением договора произошли в одном налоговом периоде. Некоторые налогоплательщики считают, что отражать в декларации и начисление, и вычет необязательно, ведь бюджет не пострадал. Однако НК не предусматривает такого послабления (письмо ФНС от 24.05.2010 № ШС-37-3/2447). Налоговики настаивают, что и начисление НДС с поступившего аванса, и вычет НДС при расторжении договора требуется отразить в декларации.
Учет у покупателя. Покупатель обязан восстановить НДС, принятый к вычету, после таких событий (подп.3 п.3 ст. 170 НК):
- расторжение договора;
- возврат авансового платежа.
Если перечисление аванса и его возврат из-за расторжения договора произошли в одном налоговом периоде, то в декларации это можно не отражать. Логика простая: не было вычета, не будет и восстановления. Налоговые риски здесь не просматриваются.
Ситуация 2. Аванс зачли в счет оплаты по другому договору, заключенному с тем же покупателем
Учет у продавца. Вправе ли продавец принять «авансовый» НДС к вычету в этой ситуации? Контролирующие органы не пришли к единой позиции по этому вопросу, различается и судебная практика.
Напомним, что одним из условий вычета является отгрузка товаров, то есть выполнение продавцом своих договорных обязательств, а также расторжение договора или изменение его условий. Если учесть, что реального возврата аванса не происходит, то продавцу безопаснее вычет не заявлять. Вычет станет возможен после выполнения обязательств по новому договору (п. 8 ст. 171; п. 6 ст. 172 НК; письмо Минфина от 02.11.2017 № 03-07-11/72105).
Противоположная позиция встречается в более ранних письмах финансистов, например, в письме от 11.09.2012 № 03-07-08/268, где обосновано право продавца на вычет. Такой же вывод сделан в некоторых судебных решениях, например, в п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 26.10.2017 № Ф05-15810/2017.
Можно ли заявить вычет НДС в случае зачета аванса
Единой позиции у контролеров и судей по поводу возможности получить вычет НДС в случае зачета аванса по другому договору с тем же покупателем нет. Чтобы избежать спора с налоговиками, есть смысл заручиться письменным разъяснением от них.
Учет у покупателя. Восстанавливать НДС придется, если (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК):
- товары, работы, услуги получили от продавца;
- договор расторгли или изменили его условия, аванс вернулся.
В нашей ситуации ни первое, ни второе условие не выполняются. Получается, что восстанавливать НДС не требуется? Рассмотрим внимательнее эти условия. Юридически первоначальный договор расторгнут, возврат аванса также произошел, ведь прекращение обязательства зачетом фактически приравнивается к возврату аванса (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Следовательно, основания для восстановления НДС все же есть.
НДС считают одним из самых сложных налогов, но его механизм расчета довольно прост. Алексей Иванов, ведущий рубрики «Финансовый учет для начинающих», рассказал журналу «Главбух», за что бизнесмены недолюбливают НДС, а заодно пояснил, в каком случае этот налог признают активом компании.
Ситуация 3. Аванс зачли в счет аванса по другому договору с тем же покупателем
Учет у продавца. Финансисты не видят препятствий для вычета, даже если ранее с аванса, перечисленного по другому договору, НДС начислен и уплачен в бюджет. В такой ситуации бюджет ничего не потерял. Вычет возможен после исполнения договорных обязательств по новому договору, то есть с даты отгрузки товара (письма Минфина от 02.11.2017 № 03-07-11/72105, от 24.11.2016 № 03-07-11/69332).
Учет у покупателя. Ситуация зеркальная. Когда у продавца возникает право на вычет, у покупателя появляется обязанность восстановить НДС, принятый к вычету по авансовому счету-фактуре (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК).
Ситуация 4. Взаимозачет вместо возврата аванса
Вопрос о вычете НДС актуален, если у продавца и покупателя есть взаимные встречные обязательства по возврату авансов, которые прекращены взаимозачетом. В таком случае заключается соглашение о взаимозачете. Идея взаимозачета в том, что предоплаты по зачитываемым договорам считаются возвращенными, что дает право на вычет НДС с момента заключения соглашения (письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).
Пример 1. Сумма взаимных обязательств совпадает
По договору купли-продажи ООО «Товары» поставляет канцтовары ООО «Работы». Договором предусмотрена предоплата в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 19 667 руб.). Аванс перечислили в срок.
В свою очередь ООО «Работы» по другому договору обязано выполнить для ООО «Товары» работы по уборке помещений склада. Договор также предусматривает предоплату в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 19 667 руб.) Предоплата перечислена согласно условиям договора.
В текущем налоговом периоде оба договора расторгли по взаимному согласию. Обязательства по возврату аванса прекращены зачетом взаимных требований – составлено соглашение о взаимозачете. По факту денежные средства не были перечислены. При этом каждая организация вправе претендовать на вычет авансового НДС.
Чтобы заявить вычет НДС, нужен правильно оформленный счет-фактура. Это одно из обязательных условий для вычета. Какие бывают счета-фактуры поставщиков, какими способами продавцы могут их выставить, а также какие ошибки допустимы, а какие нет, смотрите в рекомендации Системы Главбух.
Пример 2. Сумма взаимных обязательств не совпадает
По договору купли-продажи ООО «Товары» поставляет канцтовары ООО «Работы». Договором предусмотрена предоплата в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 19 667 руб.). Аванс перечислен в срок.
В свою очередь ООО «Работы» по другому договору обязано выполнить для ООО «Товары» работы по уборке помещений склада. Договор также предусматривает предоплату в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС 9 833 руб.), которая перечислена в соответствии с условиями договора.
Итак, задолженность ООО «Товары» перед ООО «Работы» составляет 118 000 руб. (НДС 19 667 руб.), задолженность ООО «Работы» перед ООО «Товары» - 59 000 руб. (НДС 9 833 руб.).
В текущем налоговом периоде оба договора расторгнуты по взаимному согласию. Обязательства по возврату аванса прекращены зачетом взаимных требований – составлено соглашение о взаимозачете встречных однородных требований. После проведения взаимозачета ООО «Работы» примет к вычету всю сумму входного НДС – 9 833 руб., поскольку сумма задолженности это позволяет. ООО «Товары» не вправе зачесть весь входной НДС (19 667 руб.). Поэтому к вычету примет только ту часть налога, которая соответствует зачтенной сумме долга: 59 000 руб. х 20/120 = 9 833 руб.
Ситуация 5. Аванс новирован в заем
В такой ситуации принимать НДС к вычету довольно рискованно, высока вероятность судебных разбирательств. Финансисты настаивают, что вычет по новированному договору займа невозможен (письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).
Судебная практика и налоговики основываются на решениях высших судов и поддерживают налогоплательщиков (Определение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185; А48-3437/2013; письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693).
Самый безопасный вариант – или вернуть аванс, или не принимать НДС к вычету. О том, как учитывать НДС в различных ситуациях, рассказали эксперты Системы Главбух.
Ситуация 6. Продавец не исполнил обязательства по договору и аванс не вернул
Учет у продавца. Получив денежные средства в счет предстоящей отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, продавец исчислил НДС с аванса и перечислил его в бюджет. Фактически обязательства по договору не выполнены, поэтому принять НДС с аванса к вычету не получится. Кроме того, право на вычет не возникнет даже тогда, когда кредиторская задолженность будет списана.
Учет у покупателя. Восстановление НДС с аванса полученного для покупателя – действие обязательное (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК), если:
- товары, работы, услуги получили от продавца;
- договор расторгли или изменили его условия и аванс вернули.
В нашей ситуации ни первое, ни второе условие не выполняются. Казалось бы, восстанавливать НДС не требуется. Финансовое ведомство не разделяет такой позиции. Так, в письмах от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347 финансисты настаивают на восстановлении покупателем НДС, принятого к вычету, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предоплаты услуг, которые не были оказаны подрядчиком. Чиновники обосновывают свою точку зрения тем, что при списании долга по авансу как безнадежного не выполняется основное условие вычета – не приобретены товары, которые используются для операций, облагаемых НДС. Значит, восстанавливать НДС обязательно.
Бюджет в такой ситуации явно не проиграет: сначала продавец при получении аванса исчислит и уплатит НДС, а затем покупатель, если он принял НДС к вычету, восстановит его. В проигрыше – покупатель. И это дополнительный аргумент в защиту того, что контрагентов нужно выбирать и проверять тщательнее.
Правда, восстановленный НДС вместе с суммой задолженности списывается в расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596). Порядок списания зависит от того, создается ли резерв по сомнительным долгам. Если резерв создается, то долг относится за счет резерва. Если резерва не хватает, то остаток долга включается во внереализационные расходы (подп. 2 п.2 ст. 265 НК). Если же резерв не создается, то весь безнадежный долг списывается в расходы.
На каком счете отражается НДС с авансов полученных
Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К счету 76 открываются субсчета, например, 76.АВ – авансы выданные, 76.ВА – авансы полученные. Но эти субсчета необязательны, компания вправе назвать их по-другому, полностью на свое усмотрение. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении, читайте в Системе Главбух.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуОтветы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Темы: