Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет скидок у комиссионеров

24 ноября 2006 96 просмотров

, директор департамента методологии бухгалтерского учета ЗАО «ЭЙЧ ЭЛ БИ Внешаудит»

Выступая посредником между продавцом и покупателем, фирма получает вознаграждение за свои услуги в виде скидки с установленной цены товара. А если при этом фирма предоставляет покупателям дополнительные скидки? Как отразить их в бухгалтерском учете? И как определить налогооблагаемый доход?

Предоставление скидок

Рассмотрим следующую ситуацию. Фирма по поручению организации-продавца (например, оператора связи) реализует карты экспресс-оплаты. При этом в заключенных договорах (комиссии, агентских и субагентских) посредническое вознаграждение указано в процентах от номинала карты. То есть комитентом предоставляется скидка с фиксированной цены передаваемых для продажи карт экспресс-оплаты. В свою очередь фирма-посредник при продаже указанных карт предоставляет покупателям еще и скидки от номинала в момент отгрузки за счет своего вознаграждения (в пределах скидки, установленной комитентом или принципалом).

При отражении указанных операций необходимо учесть следующее.

Поскольку посредник не является собственником товаров, он не может самостоятельно устанавливать цену их реализации. Поэтому условия предоставления дополнительных скидок должны быть предусмотрены договором. Доходом фирмы по посредническому договору является сумма причитающегося ей вознаграждения. Его размер также устанавливается в договоре с комитентом (доверителем). Если эти требования соблюдены и скидки предоставлены сразу в момент реализации, никаких претензий со стороны налоговых органов не будет. Так как сумма скидки указана в договоре как одно из условий, исходя из которых складывается окончательная цена товара. Нормы Гражданского кодекса РФ позволяют сторонам самостоятельно определить цену товара (ст. 424 и 485).

Налогооблагаемый доход

Налогооблагаемый доход при этом определяется в сумме, установленной условиями договора (с учетом скидок), то есть равным величине фактически полученной выручки. И НДС начисляется на стоимость товара, уменьшенную на скидку (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Однако необходимо учитывать, что налоговые органы вправе не только проверить правильность применения цен при отклонении их по сделкам с идентичными товарами в пределах непродолжительного периода времени более чем на 20 процентов, но и доначислить налоги. В частности, налог на прибыль и НДС, в случае указанного отклонения от рыночных цен (п. 2 и п. 3 ст. 40 кодекса).

Заметим, что применительно к нашей ситуации скидка предоставлена в пределах 20 процентов, следовательно, для проверки нет оснований.

В бухгалтерском учете рассматриваемая продажа представляет собой реализацию за меньшую сумму. Так как величина поступления определяется с учетом всех предоставленных организации скидок согласно договору (п. 6.1 и 6.5 ПБУ 9/99).

Что касается расчетов с комитентом, то по договору комиссии продажа товаров может производиться с участием комиссионера в расчетах или без его участия. В первом случае комиссионное вознаграждение исчисляется комиссионером самостоятельно. Выручка же от продажи товаров, поступившая от покупателя комиссионеру, перечисляется им комитенту уже за минусом комиссионного вознаграждения.

Во втором случае комиссионер перечисляет комитенту всю поступившую выручку, включая комиссионное вознаграждение. А затем уже получает от комитента причитающееся ему комиссионное вознаграждение.

Пример

ОАО «Мега» (комитент) заключило договор комиссии с ЗАО «Связь-Сервис» (комиссионер) на реализацию карт экспресс-оплаты с участием комиссионера в расчетах. Сумма комиссионного вознаграждения по договору составляет 20 процентов от номинальной стоимости карт. ЗАО «Связь-Сервис» в соответствии с договором имеет право на предоставление покупателям 10-процентной скидки от номинальной стоимости карт при продаже их партиями не менее 100 штук за счет своего вознаграждения. Всего на реализацию получено 500 карт, из которых за отчетный период со скидкой реализовано 400 карт (по 100 штук четверым оптовым покупателям). Номинальная цена одной карты равна 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).

Учет у комиссионера:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»
– 590 000 руб. – принято на комиссию 500 карт экспресс-оплаты номиналом 1180 руб;

дебет 50 (51) Кредит 62
– 424 800 руб. ((1180 руб. – (1180 руб. x 10% : 100%)) x 400 шт.) – получена оплата от покупателей с учетом 10-процентной скидки;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
– 424 800 руб. – отражена задолженность перед комитентом за реализованные карты с учетом НДС;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 47 200 руб. (1180 руб. x (20% – 10%) : 100% x 400 шт.) – начислено комиссионное вознаграждение с учетом 10-процентной скидки покупателю;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68
– 7200 руб. (47 200 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51
– 377 600 руб. – перечислена причитающаяся комитенту сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения;

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»
– 472 000 руб. (1180 руб. x 400 шт.) – списаны реализованные карты экспресс-оплаты.

На практике скидки могут быть предоставлены и после реализации. Их учет и налогообложение зависят от условий договора. Наиболее распространенными видами скидок являются:
– скидка в виде снижения первоначальной цены товара;
– скидка без изменения первоначальной цены товара (когда уменьшается общая задолженность по договору).

В первом случае, поскольку первоначально операции в момент реализации были отражены без скидок, в момент выполнения условия предоставления скидки вносятся исправления в первичные документы (накладные, счета-фактуры) и делаются сторнировочные записи в учете:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

47 200 руб.
– уменьшена выручка на сумму скидки (предположим, воспользовавшись данными приведенного примера, что комиссионное вознаграждение первоначально было начислено полностью в размере 20% и его сумма составила 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб.);

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68

7200 руб.
(47 200 руб. x 18% : 118%) – уменьшен начисленный НДС на сумму, которая приходится на скидку.

Кроме того, придется подать в инспекцию уточненные расчеты по НДС и налогу на прибыль.

Во втором случае корректировать цену товара на сумму скидки и исправлять первичные документы не нужно, следовательно, нет необходимости и подавать уточненные декларации. Поскольку сумму скидок продавцы могут учесть как отдельный вид внереализационных расходов в том периоде, когда эта скидка предоставлена. Сделать это позволяет подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
– 47 200 руб. – отражена скидка, предоставленная покупателю.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка