1. Однозначного ответа на этот вопрос нет, поскольку на законодательном уровне вопрос о том, какие именно документы можно считать правоустанавливающими в данном случае. На уровне официальных разъяснений Минфин РФ рекомендует следующий список документов, где должны быть четко выделены отдельные торговые залы: технический паспорт помещения, экспликация, инвентаризационные документы, договоры аренды.
Поэтому, вариант, где предлагается просто внести изменения в план или экспликацию нежилого помещения представляется крайне рискованным, поскольку в этом случае будет присутствовать противоречие между фактическим использованием и инвентаризационными документам.
В таких случаях для подтверждения площадей торговых залов в целях применения ЕНВД Минфин РФ рекомендует проведение государственного технического учета для оформления перепланировки (письмо от 25.01.2010 № 03-11-06/3/8, от 04.07.2006 № 03-11-04/3/335). По ее результатам выдается кадастровый паспорт, где будут зафиксированы изменения характеристик объекта. Такой вариант документального подтверждения выделения торговых залов в целях применения ЕНВД представляется самым надежным с позиции налоговых рисков. Также немаловажным является выделение отдельного входа для каждого магазина, поскольку отдельный вход наряду с другими конструктивными и организационными особенностями (наличие отдельного прилавка, ККТ и др.) формирует понятие торговый зал.
2. Порядок кадастровой регистрации изменения характеристик объекта недвижимости установлен п. 9 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года № 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства". В список изменений, технических или качественных характеристик объекта, подлежащих регистрации, входят в частности перепланировка, переоборудование, переустройство. Результаты перепланировки, переустройства или переоборудования нежилого помещения отражаются в соответствии с представленным техпланом. Поскольку понятие «перепланировка» относится к сфере жилых помещений, во избежание сомнений о возможности регистрации перепланировки без возведения капительных стен, Вам рекомендуется обратиться в органы кадастра Вашего региона.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД
Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:
Это следует из положений статьи 346.27, подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Условия применения ЕНВД
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Применять ЕНВД можно при одновременном соблюдении следующих условий:
Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/162, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № 02-7-12/440), а также судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).
К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:
Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Также ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Торговые залы
Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-2013 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 112 ГОСТ Р 51303-2013).
Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Если помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.
При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.
Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.
Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142, от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.
Главбух советует: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.
Можно, например:
Ситуация: может ли применять ЕНВД организация, которая продает товары в розницу, используя два магазина. Площадь торгового зала одного магазина – 70 кв. м, площадь другого – 200 кв. м
Да, может.
Право организации платить ЕНВД с розничной торговли через объекты с площадью не более 150 кв. м не зависит от того, ведет ли она аналогичную деятельность через объекты, площадь которых превышает указанный лимит (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля через магазин, площадь которого свыше 150 кв. м, не подлежит переводу на ЕНВД. В то же время ЕНВД можно применять наряду с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому с деятельности магазина, площадь которого превышает 150 кв. м, платите налоги в соответствии с одним из этих режимов налогообложения.
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-06-05-04/01 и УФНС России по Московской области от 3 февраля 2006 г. № 22-19-И/0054.
Торговые места
Если стационарный объект, в котором ведется розничная торговля, не имеет торговых залов, то в целях ЕНВД он признается торговым местом. При этом под торговым местом подразумевается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Физическими показателями для расчета ЕНВД при такой форме торговли могут быть:
Понятие «площадь торгового места» в налоговом законодательстве не определено. По мнению Минфина России, площадью торгового места следует считать всю площадь стационарного торгового объекта, включая подсобные, административно-бытовые, складские и другие помещения, в которых обслуживание покупателей не производится (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274). Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 417/11.
Площадь торгового места определяется по правоустанавливающим и инвентаризационным документам (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).
Ситуация: считается ли, что стационарный торговый объект имеет торговый зал, если объект состоит из нескольких помещений, но для торговли используется только одно. В документах отдельно прописаны площади торгового места (более 5 кв. м), складских и подсобных помещений
Учитывая, что официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют, в рассматриваемой ситуации можно воспользоваться выводами, которые содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 417/11.
При ведении розничной торговли через стационарные объекты с торговыми залами и без торговых залов ЕНВД рассчитывается с учетом разных физических показателей. В первом случае налоговая база определяется исходя из площади торгового зала, в которую не включаются площади вспомогательных помещений. Во втором – исходя из площади торговых мест, которая включает в себя площади вспомогательных помещений.
Основываясь на положениях статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, Президиум ВАС РФ пояснил, что стационарный торговый объект можно квалифицировать как объект с торговым залом при соблюдении следующих условий:
Если эти условия выполняются, ЕНВД нужно рассчитывать исходя из площади торгового зала. Независимо от того, упоминается ли термин «торговый зал» в правоустанавливающих документах или нет. При таком варианте площади складских, административно-бытовых и подсобных помещений в расчет ЕНВД не включаются.
Если хотя бы одно из названных условий не соблюдается, рассчитывать ЕНВД нужно исходя из площади торгового места с учетом площади всех вспомогательных помещений.
Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП», февраль 2011.
«Вмененный» налог
Как рассчитать ЕНВД, если ИП на одной площади ведет два вида деятельности?
С. Свершкова, эксперт журнала «Бухгалтерия ИП»
На практике довольно часто встречается ситуация, когда индивидуальные предприниматели на одной площади ведут несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату единого налога на вмененный доход, а в отношении другого применяется общий режим или упрощенная система налогообложения. При этом они не видят необходимости разделять указанную площадь не только фактически, но и в правоустанавливающих и инвентаризационных документах. А ведь это неправильно. Поскольку при возникновении такой ситуации у них неизбежно возникнет проблема с тем, какую площадь учитывать при исчислении ЕНВД. Вот об этом и пойдет речь в данной статье.
Сразу отметим, что положениями главы 26.3 Налогового кодекса РФ не установлен порядок распределения площади при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется «площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) (в квадратных метрах)». Несмотря на это, многие коммерсанты в целях исчисления ЕНВД разделяют площадь между видами деятельности пропорционально доле доходов от деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, в общей сумме выручки. Свою позицию они обосновывают тем, что раз под «вмененную» деятельность занята лишь часть общей площади, то и определять налоговую базу по ЕНВД необходимо именно из этой части, а не всей площади.
Кстати, ранее с такой же позицией были согласны судьи. По их мнению, раз главой 26.3 Налогового кодекса РФ установлена обязанность вести раздельный учет физических показателей при осуществлении нескольких видов деятельности, но не определен его порядок, то «вмененщик» вправе самостоятельно разработать такой порядок. Об этом сказано в постановлениях ФАС Уральского округа от 28.03.2007 № Ф09-2054/07-С3 и от 27.03.2007 № Ф09-1941/07-СЗ, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 № Ф04-8757/2006(29842-А70-19), ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2006 № А33-18718/05-Ф02-2133/06-С1, ФАС Поволжского округа от 04.08.2006 № А55-36110/2005.
Индивидуальный предприниматель А.Н. Горбатов арендует магазин площадью 124 кв. м, на территории которого ведет розничную (система налогообложения в виде ЕНВД) и оптовую (общая система налогообложения) торговлю. За I квартал 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 468 000 руб., а оптом – 639 000 руб. Определим, какая площадь магазина будет учитываться при определении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.
Доля выручки, приходящаяся на розничную торговлю, составляет 42,28% [468 000 руб. : (468 000 руб. + 639 000 руб.) ? 100%].
Таким образом, при расчете ЕНВД в качестве физического показателя «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» будет учитываться площадь магазина в размере 52,43 кв. м (124 кв. м ? 42,28%).
Теперь посмотрим, какой точки зрения в настоящее время придерживаются контролирующие органы и судьи по поводу распределения площади между видами деятельности.
Позиция контролирующих органов
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Напомним, к таким документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений и подтверждающие право пользования данным объектом. Ими могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.
Если согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам для ведения «вмененной» деятельности используется помещение, части которого конструктивно друг от друга не обособлены и расположены в одном объекте недвижимости, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь помещения. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 30.10.2008 № 03-11-04/3/492, от 17.04.2009 № 03-11-09/142 и от 17.11.2006 № 03-11-04/3/490, УФНС России по Московской области от 27.02.2007 № 24-17/0179.
В других письмах финансовое ведомство отмечает следующее. Поскольку порядок распределения площади при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, в отношении одного из которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, Налоговым кодексом РФ не определен, то при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать всю площадь (письма Минфина России от 17.09.2010 № 03-11-11/246, от 23.07.2010 № 03-11-06/3/110 и от 03.07.2008 № 03-11-04/3/311).
Кроме того, к решению проблемы распределения площади между двумя видами деятельности у финансистов есть несколько иной подход. Он заключается в следующем.
При работе как на общем режиме, так и на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности предпринимателя. Осуществление деятельности, облагаемой налогами в рамках общего режима или УСН, на той же площади, что и «вмененной» деятельности, при расчете «упрощенного» налога и НДФЛ не имеет значения. Поэтому при исчислении налоговой базы по ЕНВД необходимо учитывать общую площадь, то есть включая площадь, на которой ведется деятельность, переведенная на упрощенную систему или общий режим. Об этом сказано в письмах Минфина России от 06.09.2010 № 03-11-06/3/123, от 22.04.2009 № 03-11-06/3/101, от 21.12.2007 № 03-11-05/307 и от 26.09.2008 № 03-11-05/221.
Как видно, в настоящее время позиция финансового ведомства однозначна: распределять площадь между видами деятельности, в отношении одного из которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, нельзя. При расчете ЕНВД всегда нужно учитывать всю площадь целиком.
Позиция судей
По мнению большинства арбитров, согласно положениям действующего законодательства возможность корректировки физического показателя связана с изменением площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), в котором индивидуальный предприниматель ведет деятельность, а не с размером выручки, полученной от этой деятельности. Величина физического показателя неизменна до внесения соответствующих изменений в инвентаризационные и правоустанавливающие документы (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.04.2010 № А53-14857/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2007 № Ф04-1608/2007(32645-А70-27), ФАС Центрального округа от 07.03.2007 № А64-1174/06-22, ФАС Волго-Вятского округа от 28.02.2007 № А43-23142/2006-40-938 и от 21.02.2006 № А29-3294/2005А).
Кроме того, применение метода исчисления суммы единого налога на вмененный доход исходя из размера площади, определенной пропорционально объему полученной выручки от различных видов деятельности без учета установленных размеров физических показателей, характеризующих данную деятельность, противоречит положениям главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2010 № А74-3316/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2007 № Ф04-783/2007(31737-А70-27), ФАС Центрального округа от 18.05.2007 № А68-3600/06-130/12-(109/12-05) и от 19.12.2006 № А62-3565/06.
Кстати, данный вывод судей согласуется с позицией ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 № 9757/09, определения ВАС РФ от 23.08.2010 № ВАС-8617/10, от 16.11.2009 № 11772/09 и от 24.04.2009 № ВАС-17123/08).
Таким образом, в настоящее время федеральные арбитражные суды, руководствуясь позицией ВАС РФ, приходят к выводу, что в целях исчисления единого налога на вмененный доход распределять площадь при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, один из которых является «вмененным», нельзя.
Напомним, ранее судьи не были так категоричны. Одни, как мы уже писали выше, разрешали распределять площадь пропорционально выручке. Другие считали возможным делить площадь между видами деятельности пополам (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.12.2005 № А19-18897/04-40-41-Ф02-6473/05-С1) либо исходя из закрепленной внутренними документами и фактически используемой для определенного вида деятельности площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) (постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2009 № А72-362/08).
Выводы
Итак, как же быть индивидуальному предпринимателю при возникновении такой ситуации? Самый простой способ, чтобы избежать каких-либо проблем или конфликтов, – руководствоваться разъяснениями контролирующих органов и судей.
В то же время можно пойти другим путем. При наличии возможностей разделить площадь фактически (например, установить перегородки, витрины или иные физические разделители пространства) и внести соответствующие изменения в документы. Ведь, как известно, для правильного исчисления налоговой базы по ЕНВД важно, чтобы по инвентаризационным и правоустанавливающим документам можно было четко установить, какая именно площадь помещения предназначена для ведения «вмененной» деятельности, а какая нет. Если это не будет прописано в документах, но коммерсант будет рассчитывать ЕНВД исходя из фактически используемой площади, то претензий со стороны контролирующих органов не избежать.
Заметим, что внесение изменений в инвентаризационные документы возможно только в случае фактического выделения площадей. Для этого, как советует Минфин России, необходимо проводить техническую инвентаризацию (письмо от 25.01.2010 № 03-11-06/3/8). С правоустанавливающими документами намного проще. Если помещение является арендованным, то разделение площадей фиксируется в договоре аренды. Если помещение находится в собственности индивидуального предпринимателя, то распределение площадей закрепляется приказом или распоряжением, в котором указывается, какая конкретно площадь отведена под ведение того или иного вида деятельности. Такие выводы подтверждаются арбитражной практикой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2010 № А27-673/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2010 № А63-5939/2009-С4-17 и ФАС Северо-Западного округа от 19.12.2007 № А56-50873/2006).
Часто ИП в целях уплаты ЕНВД заключают несколько договоров аренды, на основании которых им передается в пользование один торговый объект (объект общепита) по частям. Как в этом случае рассчитывать ЕНВД – отдельно по каждой части помещения или суммарно? Минфин России считает, что в данном случае необходимо учитывать общую площадь всех частей помещения независимо от того, как оформлены инвентаризационные и правоустанавливающие документы. Основанием для этого является тот факт, что все они расположены в одном торговом объекте (объекте общепита) (письма от 08.02.2007 № 03-11-04/3/39, от 06.02.2007 № 03-11-05/20 и от 16.05.2006 № 03-11-05/127). В то же время, если арендуемые части одного помещения могут быть признаны отдельными торговыми объектами (объектами общепита), ЕНВД должен исчисляться отдельно по каждой арендованной части помещения (письма Минфина России от 19.05.2010 № 03-11-11/143 и от 14.02.2008 № 03-11-04/3/71). Признаками обособленности помещений являются: наличие отдельного входа, отдельных помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, собственного ККТ, разный штат сотрудников, торговля разными группами товаров (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2008 № Ф04-2848/2008(4726-А67-29) и ФАС Поволжского округа от 28.09.2006 № А12-5432/06-С10).
Коммерсант сможет применять «вмененку» только в том случае, если площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не превышает 150 кв. м.
Площадь торгового зала – это часть магазина, павильона или открытой площадки, которая занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
Площадь зала обслуживания – это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок), которые предназначены для потребления продукции, а также для проведения досуга.
Из Письма Минфина России от 25.01.2010 № 03-11-06/3/8
О применении положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, учитывая представленную в письме информацию, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Подпункт 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса устанавливает, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 указанной статьи Кодекса, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями, на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся.
Согласно статье 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)".Статьей 346.27 Кодекса определено, что площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Если данные технического паспорта не соответствуют данным фактического использования помещения как объекта, предназначенного для организации общественного питания, то в этом случае в соответствии с нормами Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года № 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства", следует произвести государственный технический учет в связи с изменением характеристик объекта капитального строительства (перепланировка, реконструкция, переоборудование и др. изменения) в целях выявления произошедших после первичного государственного технического учета изменений. По результатам технической инвентаризации изменений характеристик объекта капитального строительства выдается кадастровый паспорт, содержащий уточненные сведения о таком объекте.
При этом налогоплательщику следует рассчитывать и уплачивать единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности исходя из фактической величины физического показателя.
Данная норма закреплена в пункте 9 статьи 346.29 Кодекса, согласно которому в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Из статьи журнала «Учет в строительстве», №6 июнь, 2015
Как зарегистрировать изменения при перепланировке нежилого помещения
-
Пункт 1
- через объекты торговой сети с торговыми залами;
- через объекты торговой сети без торговых залов;
- с использованием средств развозной (разносной) торговли.
- розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
- между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).
- подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
- продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 г. № 03-11-06/3/205);
- невостребованных вещей в ломбардах;
- газа;
- грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
- автобусов всех типов;
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);
- лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.
- уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;
- сдать часть помещения в аренду. Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).
- количество торговых мест (если площадь каждого торгового места не превышает 5 кв. м);
- площадь торгового места (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м).
- объект состоит из нескольких обособленных помещений;
- в правоустанавливающих документах указано целевое назначение каждого обособленного помещения;
- правоустанавливающие документы позволяют точно определить площадь помещений, которые используются для демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов (т. е. помещений, которые фактически являются торговыми залами).
- Пункт 2
- Пункт 3
- Пункт 4
документ
Письмо Минэкономразвития России от 14 апреля 2015 г. № Д23и-1578.
что изменилось
Пояснен порядок подготовки технического плана для переустроенных помещений.
комментарий
Перепланировка – это термин для жилых помещений. Для нежилых помещений используют нормы о реконструкции и капремонте.
Перепланировка помещений в нежилом здании
Специалисты Минэкономразвития России высказали свое мнение о том, как подготовить технический план нежилых помещений, измененных в результате перепланировки.
«Перепланировка» и «переустройство» – это термины жилищного законодательства. Их не применяют к нежилым помещениям, в которых компания может провести реконструкцию и капремонт. Понятия «реконструкция» и «капитальный ремонт» шире и включают в себя специальные процедуры. Таким образом, кадастровый учет изменений или постановку на учет переделанных помещений в нежилых зданиях осуществляют в соответствии с техпланом, подготовленным на основании документов о реконструкции здания или его части.
Раздел нежилого помещения без изменения плана
По поводу раздела нежилого помещения отмечено следующее. Если не изменяется план этажа, план здания (то есть не проводят снос, замену, возведение строительных конструкций) и образованные помещения соответствуют установленным требованиям, то сведения о них можно включить в техплан на основании декларации об объекте недвижимости. При этом, если суммарная площадь вновь образованных помещений отличается от площади исходного помещения, в техплане приводят расчеты и обоснование отклонения. В субъекте РФ может быть установлена его предельная величина, при которой реконструкцию допустимо проводить без разрешительной документации.