приобретенная квартира отражается в бухучете в составе основных средств:
Дебет 08 Кредит 76 – отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 01 «Основные средства на складе (в запасе)» Кредит 08 – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором квартира была принята к учету в качестве основного средства, независимо от того, введена она в эксплуатацию или нет.
Поскольку квартира приобретена для эксплуатации в будущем, амортизация по ней учитывается в прочих расходах (счет 91):
Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)» – начислена амортизация по основному средству, находящемуся на складе (в запасе).
В начале фактической эксплуатации квартиры суммы начисленной амортизации списываются:
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации» – перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.
Амортизировать квартиру в налоговом учете можно только после ее перевода в нежилой фонд. Квартиру по Классификации можно отнести к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет (код ОКОФ 11 0000000).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Ситуация: как в бухучете отразить начисление амортизации по основному средству, принятому на учет, но не введенному в эксплуатацию (основному средству, находящемуся в запасе)
Если имущество учитывается на счете 01, то независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет, начисляйте по нему амортизацию.
Основное средство организация может ввести в эксплуатацию не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства на складе (в запасе)».* Такой порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности). Это следует из подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и Инструкции к плану счетов.
Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, введен данный объект в эксплуатацию или нет.*
Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой основное средство не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).
Имущество может быть введено в эксплуатацию (это подтверждено документально), но фактически не использоваться, а находиться в резерве (например, приобретен резервный источник питания). В этом случае амортизацию начисляйте в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…). Если имущество приобретено для эксплуатации в будущем (будет введено в эксплуатацию в ближайшее время), амортизацию по нему учитывайте в прочих расходах (счет 91). Это связано с тем, что стоимость неиспользуемого объекта имущества (через амортизацию) не может формировать себестоимость производимой организацией продукции (товаров, работ, услуг).*
Для удобства формирования и отслеживания информации о суммах начисленной амортизации на объекты основных средств, находящиеся на складе (в запасе), к счету 02 «Амортизация основных средств» откройте отдельный субсчет. Он может называться, например, «Амортизация основных средств на складе (в запасе)». В бухучете начисление амортизации по данным объектам отражайте проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)»
– начислена амортизация по основному средству, находящемуся на складе (в запасе).
В начале фактической эксплуатации суммы начисленной амортизации спишите:
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств на складе (в запасе)» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
– перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.
Такой порядок основан на положениях пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 9 и 18 ПБУ 10/99.
Разниц по ПБУ 18/02 между бухгалтерским и налоговым учетом при начислении амортизации по основным средствам в запасе не возникнет. Дело в том, что в налоговом учете по основным средствам в запасе действуют правила, аналогичные правилам бухучета. Так, если задержка фактической эксплуатации объекта основных средств обусловлена технологическими причинами и является частью производственного цикла, начислять амортизацию и списывать ее на расходы в налоговом учете можно (как и в бухучете). Например, в случае приобретения оборудования в резерв для обеспечения попеременного использования двух и более основных средств (письмо Минфина России от 3 июля 2006 г. № 03-03-04/4/114).
Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Амортизировать такие объекты до ввода в эксплуатацию при расчете налога на прибыль нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ). В бухучете в этом случае амортизация начисляется на счет 91. Это образует вычитаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Бухучет
В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01«Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».
Если по времени постановка объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:*
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приобретением имущества, которое будет учтено в составе основных средств, и расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
«Десятая группа
(имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет)
Здания
11 0000000 Здания (кроме жилых)* здания, кроме вошедших в
другие группы (с
железобетонными и
металлическими каркасами,
со стенами из каменных
материалов, крупных блоков
и панелей, с
железобетонными,
металлическими и другими
долговечными покрытиями)»
4.Таблица: Амортизируемое имущество для целей бухгалтерского и налогового учета
Вид имущества |
Амортизация по правилам бухгалтерского учета |
Амортизация по правилам налогового учета |
Разъяснения |
|
|||
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.) |
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности |
Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода |
– |
Начисляется по объектам жилищного фонда, которые используются для собственных нужд* |
|||
|
|||
* По объектам, принятым к учету в качестве основных средств до 2006 года, начисляется забалансовый износ. Дело в том, что приказ от 12 декабря 2005 г. № 147н, который исключил начиная с 2006 года из пункта 17 ПБУ 6/01 условие о начислении износа на данные объекты, не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухучете и отчетности. Поэтому правило о начислении амортизации можно распространить лишь на те из них, которые приняты к учету в качестве основных средств после 1 января 2006 года. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141, от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/129, от 20 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/41 и ФНС России от 2 ноября 2006 г. № ШТ-6-21/1062. Хотя они разъясняют вопрос учета объектов жилищного фонда, выводы, сделанные в них, можно распространить и на другие объекты основных средств (кроме основных средств некоммерческих организаций), по которым до 2006 года начислялся износ.
5.Письмо Минфина РФ от 06.05.2004 № 04-02-05/2/19
«Вопрос: 1. Организация приобрела квартиру в жилом доме с целью дальнейшего перевода ее в нежилой фонд и размещения в ней офиса организации. В ближайшее время планируется начало эксплуатации помещения, а перевод его в нежилой фонд будет осуществлен позднее. С какого момента организация вправе начать начислять амортизацию на приобретенное помещение: с начала его эксплуатации или с момента перевода его в нежилой фонд?
Ответ:
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
1. Для целей налогового учета, осуществляемого налогоплательщиком в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено вышеупомянутой главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 Кодекса).
Порядок использования помещений, составляющих жилищный фонд, определяется жилищным законодательством Российской Федерации. Так, согласно ст.288 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. При этом установлено, что жилые помещения предназначены для проживания граждан. В соответствии с п.3 ст.288 Гражданского кодекса Российской Федерации размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.
Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации помещение (квартира) до момента его перевода в нежилой фонд не может использоваться для размещения в нем организации и, как следствие, не является амортизируемым имуществом для целей обложения налогом на прибыль организаций*».
04.06.2014г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.