Для того, чтобы принять на работу сторожей необходимо открыть по месту нахождения строящегося здания обособленное подразделение. Порядок его открытия раскрыт в рекомендации ниже. Нет, нельзя перерегистрировать организацию на адрес, который является объектом незавершенного строительства.
Подп.3 пункта 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61 устанавливает, что объект незавершенного строительства не может быть адресом места нахождения юридического лица. Такой объект является подтверждением недостоверности предоставленных сведений и является основанием для отказа в государственной регистрации изменения места нахождения юридического лица (подп.«р» пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».
Рекомендация: Как создать обособленное подразделение, не являющееся филиалом и представительством.
- принять и оформить решение о создании обособленного подразделения;
- подготовить подразделение к работе;
- встать на учет в налоговом органе по месту нахождения подразделения.
Как принять и оформить решение о создании обособленного подразделения
Закон не устанавливает, к компетенции какого органа юридического лица относится вопрос о принятии решения о создании простого обособленного подразделения. Как правило, такое решение принимает единоличный исполнительный орган (например, генеральный директор), поскольку именно он руководит текущей деятельностью организации. Вместе с тем, учредительные документы организации могут устанавливать, что вопрос о создании простого обособленного подразделения относится к компетенции иного органа управления (если это не запрещено законом). Например, устав ООО может предусматривать, что решение о создании подразделения принимает общее собрание участников, а устав акционерного общества может относить этот вопрос к компетенции совета директоров (наблюдательного совета).
В решении (приказе) о создании обособленного подразделения имеет смысл указать*:
- наименование (вид) и место нахождения подразделения (например, «Орловский офис общества с ограниченной ответственностью "Альфа"», расположенный по адресу: 125008, г. Орел, ул. Михалковская, д. 20);
- цель создания подразделения и его функции (к примеру, реализация продукции ООО «Альфа» на территории города Орла);
- сведения об организационно-штатной структуре подразделения, в частности, о его руководителе;
- момент открытия подразделения. Указание на такой момент обезопасит организацию от возможных споров с налоговой инспекцией, связанных с нарушением срока уведомления о создании подразделения. Так, в решение имеет смысл включить следующее уточнение: «Обособленное подразделение считается открытым с момента оборудования по месту его нахождения стационарных рабочих мест и издания приказа об открытии подразделения».
Можно поступить и иначе: подробную информацию об обособленном подразделении отразить в отдельном внутреннем документе организации (например, в Положении об офисе, утвержденном общим собранием участников ООО или общим собранием акционеров акционерного общества), а в текст решения (приказа) о создании подразделения включить лишь основные сведения (название подразделения и его адрес). При этом в решении обязательно понадобится указать, какой именно документ (положение) регулирует деятельность подразделения.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Совет
В текст любого решения (приказа) о создании обособленного подразделения имеет смысл включить указание на то, что подразделение не является филиалом или представительством юридического лица*. Такое уточнение позволит избежать возможных споров и недопонимания с контрагентами и государственными органами.
Как подготовить обособленное подразделение к работе
Чтобы обособленное подразделение могло вести свою деятельность, необходимо совершить следующие действия.
Во-первых, арендовать или приобрести недвижимость (здание, строение, сооружение, помещение), где будет располагаться обособленное подразделение*. Этого делать не понадобится, если организация намерена создать обособленное подразделение по месту нахождения:
- недвижимости, которая уже принадлежит юридическому лицу на праве собственности или временного владения и пользования;
- движимого имущества. Например, для ведения торговли через нестационарный объект розничной сети (письмо УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 09-14/031347).
Во-вторых, оборудовать стационарные рабочие места, то есть рабочие места на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ)*. Требуется создать необходимые условия для надлежащего исполнения сотрудниками их трудовых обязанностей (например, произвести ремонт помещения, установить компьютеры, обеспечить рабочие места средствами связи и т. д.).
Можно ли по месту нахождения обособленного подразделения оборудовать одно стационарное рабочее место, а не несколько
Да, можно.
Признаком обособленного подразделения является наличие даже одного стационарного рабочего места (письма Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-02-07/2-73, от 2 июня 2005 г. № 03-02-07/1-132, МНС России от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912, УФНС России по г. Москве от 31 марта 2010 г. № 16-15/033302@). Такого мнения придерживаются и суды при вынесении решений (постановления ФАС Поволжского округа от 22 февраля 2007 г. по делу № А49-2663/06-166А/22, ФАС Центрального округа от 26 июля 2004 г. № А62-1493/04).
Совет
Факт того, что стационарные рабочие места оборудованы, имеет смысл документально зафиксировать. Это позволит избежать возможных споров с налоговой инспекцией, связанных с нарушением срока уведомления о создании обособленного подразделения*.
Какой именно документ нужно составить по завершении оборудования рабочих мест, закон не предусматривает. Представляется, что руководителю организации будет достаточно издать приказ об открытии обособленного подразделения (о начале осуществления подразделением своей деятельности). Главное – зафиксировать в приказе дату окончания оборудования рабочих мест.
В-третьих, заключить трудовые договоры с новыми сотрудниками либо перевести (переместить) сотрудников организации на работу по месту нахождения обособленного подразделения*.
Перевод на работу по месту нахождения подразделения возможен, если выполняются два условия (абз. 2 ч. 2 ст. 57, ч. 1 ст. 72.1ТК РФ):
- сотрудник дает письменное согласие на такой перевод;
- изменяется трудовая функция сотрудника и (или) подразделение находится в другой местности по сравнению с местом нахождения организации. Под термином «другая местность» понимается местность за пределами административно-территориальных границ населенного пункта (п. 16 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»). Например, если создаваемый офис расположен в г. Белгороде, а юридическое лицо зарегистрировано в г. Москве, то работать в офисе сотрудник организации сможет только на основании перевода.
При переводе сотрудника на другую работу необходимо заключить соглашение об изменении условий трудового договора (ст. 72 ТК РФ).
Согласия сотрудника и оформления дополнительного соглашения к трудовому договору не потребуется в случае перемещения сотрудника, то есть в ситуации, когда имеют место следующие обстоятельства (ч. 3 ст. 72.1 ТК РФ):
- подразделение находится в том же населенном пункте, что и сама организация;
- условия трудового договора не изменяются.
Как встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения
Постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения – обязанность юридического лица (п. 1, 4 ст. 83 НК РФ). Для ее исполнения необходимо представить в налоговую инспекцию по месту нахождения организации сообщение о создании подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Форма сообщения и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362@*.
Сообщение нужно подать в течение одного месяца с момента создания обособленного подразделения. Таким моментом считается момент оборудования в подразделении стационарных рабочих мест*.
Обоснование
Закон прямо не устанавливает, с какого дня простое обособленное подразделение считается созданным. В настоящее время позиция судов сводится к тому, что подразделение создается с момента, когда в нем оборудованы стационарные рабочие места (постановления ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. по делу № А14-8856/2010/337/28, ФАС Дальневосточного округа от 13 октября 2009 г. № Ф03-5338/2009 по делу № А59-814/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. по делу № А56-40913/2006). Наступление такого момента можно подтвердить, например, приказом об открытии обособленного подразделения, актом окончания работ по техническому оборудованию рабочего места и т. д.
Зачастую суды обращают внимание также на то, ведет организация фактическую деятельность через обособленное подразделение или нет (постановление ФАС Уральского округа от 27 октября 2008 г. № Ф09-7766/08-С3 по делу № А60-2706/08). Если юридическое лицо оказывает услуги, выполняет работы, ведет иную деятельность по месту нахождения обособленного подразделения, считается, что рабочие места оборудованы, а подразделение создано (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 марта 2004 г. № Ф04/1209-235/А03-2004).
Внимание! За нарушение срока подачи сообщения о создании обособленного подразделения предусмотрена ответственность
Если юридическое лицо представит сообщение о создании обособленного подразделения позднее одного месяца с момента создания такого подразделения (например, через 45 дней), то налоговая инспекция может посчитать, что организация совершила одно из следующих правонарушений.
1. Нарушила срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (п. 1 ст. 116 НК РФ). Санкция за совершение такого правонарушения – штраф в размере 10 тыс. руб. Кроме того, руководителя организации могут привлечь к административной ответственности и назначить один из двух видов наказания: предупреждение либо штраф в размере от 500 до 1000 руб. (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ).
2. Нарушила срок подачи документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ). За совершение этого правонарушения инспекция может взыскать с организации штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. На руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Какое именно решение примет инспекция, точно сказать затруднительно. Дело в том, что в настоящее время нет официальных разъяснений по вопросу о последствиях нарушения срока, за который необходимо подать сообщение о создании обособленного подразделения. До вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, внесшего изменения в пункт 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ, организации были обязаны представлять в инспекцию не сообщение, а заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Следовательно, за нарушение срока подачи этого заявления наступала ответственность только на основании статьи 116 Налогового кодекса РФ. Должны ли организации нести такую ответственность в настоящее время, однозначно ответить сложно. Ведь в законе прямо не указано, что сообщение о создании обособленного подразделения считается заявлением о постановке на учет. Выходит, взыскать штраф в размере 10 тыс. руб. инспекция не вправе. Однако налоговые органы продолжают привлекать организации, не подавшие вовремя сообщение о создании подразделения, к ответственности по пункту 1 статьи 116 Налогового кодекса РФ. Судебная практика по рассматриваемому вопросу еще не сложилась.
Важно обратить внимание и на следующее. Если юридическое лицо не только не уведомит налоговую инспекцию о создании обособленного подразделения, но и будет вести через него деятельность (например, оказывать маркетинговые, аудиторские, иные услуги в новом офисе), инспекция может посчитать, что организация не исполнила обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). За неисполнение такой обязанности предусмотрен штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение времени, за которое организация вела деятельность через подразделение. В любом случае размер штрафа не может быть менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). Помимо этого руководителя могут привлечь к административной ответственности, оштрафовав на сумму в размере от 2 до 3 тыс. руб. (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).
Может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию на том основании, что фактически обособленное подразделение создано раньше момента, когда были оборудованы стационарные рабочие места
Суды считают, что не может.
По мнению судов, прямо не свидетельствуют о создании обособленного подразделения следующие обстоятельства.
1. Принятие решения о создании обособленного подразделения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 февраля 2007 г. № Ф04-210/2007(31193-А81-3) по делу № А81-3104/2006). Другими словами, момент, с которого начинает течь месячный срок для уведомления налоговой инспекции, не может определяться фактом издания руководителем (генеральным директором) приказа о создании подразделения.
Пример из практики: суд указал, что срок для уведомления о создании обособленного подразделения начинает течь не с момента принятия решения о созданииподразделения, а с момента оборудования стационарных рабочих мест
ООО «В.» приняло решение о создании обособленного подразделения. Налоговая инспекция посчитала, что общество нарушило срок подачи сообщения о создании подразделения. Так, ООО «В.» уведомило инспекцию через 2,5 месяца после того, как было принято решение создать подразделение. Следовательно, предусмотренный в законе месячный срок уведомления, по мнению налогового органа, был нарушен. В итоге инспекция привлекла общество к ответственности на основании пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса РФ.
ООО «В.» обратилось в суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным.
Суд указал, что срок, в течение которого юридическое лицо обязано сообщить о создании обособленного подразделения, начинает течь с момента оборудования по месту нахождения подразделения стационарных рабочих мест. Факт принятия решения о создании подразделения сам по себе не свидетельствует о том, что такое подразделение открыто. Поскольку инспекция не доказала, что стационарные рабочие места были оборудованы в момент принятия решения о создании подразделения, суд признал решение налогового органа недействительным (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 октября 2009 г. № Ф03-5338/2009 по делу № А59-814/2009).
2. Заключение договора аренды здания (помещения), где должно располагаться подразделение (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. по делу № А56-40913/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 мая 2005 г. № А33-6795/04-С4-Ф02-1820/05-С1). Так, организация может арендовать помещение под офис, но долго ремонтировать его. До тех пор пока не будут оборудованы стационарные рабочие места, подразделение не будет считаться созданным.
3. Заключение трудовых договоров с новыми сотрудниками либо перевод сотрудников организации на работу по месту нахождения обособленного подразделения.
Пример из практики: суд указал, что обособленное подразделение считается созданным не с момента назначения руководителя этого подразделения, а с момента оборудования стационарных рабочих мест
ОАО «Б.», зарегистрированное в Санкт-Петербурге, приняло решение о создании обособленного подразделения – офиса в Воронеже. Директор ОАО «Б.» подписал приказ о назначении гражданина П. руководителем офиса.
Через несколько месяцев руководитель офиса издал приказ об открытии этого обособленного подразделения. В течение месяца после издания приказа ОАО «Б.» представило в налоговую инспекцию сообщение о создании обособленного подразделения. Инспекция посчитала, что общество нарушило срок для уведомления, и привлекла ОАО «Б.» к ответственности в виде штрафа в размере 10 тыс. руб. Общество обжаловало решение инспекции в судебном порядке.
Суд установил, что приказ о назначении на должность руководителя обособленного подразделения был издан до того, как в офисе были оборудованы стационарные рабочие места. Гражданина П. приняли на работу, в частности, для организации ремонта в арендованном под офис помещении. Так, руководитель офиса, действующий от лица ОАО «Б.», подписал договор на выполнение подрядных работ по устройству помещения для размещения в нем обособленного подразделения. Лишь после завершения ремонта и окончания обустройства рабочих мест руководитель офиса издал приказ о его открытии.
Суд указал, что обособленное подразделение считается созданным с момента оборудования стационарных рабочих мест. Поскольку инспекция не доказала, что до проведения ремонта помещения были оборудованы рабочие места и это помещение фактически использовалось как офис, моментом создания подразделения нужно считать момент завершения ремонта и издания приказа об открытии офиса. В итоге суд признал решение инспекции недействительным (постановление ФАС Центрального округа от 12 июля 2011 г. по делу № А14-8856/2010/337/28).
В одном и том же муниципальном образовании или городе федерального значения создается несколько обособленных подразделений. Можно ли все эти подразделения поставить на учет в одной налоговой инспекции
Да, можно*.
Если организация создает несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании (либо в Москве или Санкт-Петербурге), но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, то можно зарегистрировать все подразделения по месту нахождения любого из них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). Причем не имеет значения, какие именно обособленные подразделения открываются – филиалы, представительства или иные подразделения*.
Чтобы встать на учет по месту нахождения одного из подразделений, нужно представить в инспекцию по месту нахождения организации уведомление о выборе налогового органа. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488@. Уведомление имеет смысл подать вместе с сообщением о создании подразделения.
Нужно ли уведомлять фонды социального и пенсионного страхования о создании обособленно го подразделения
Нет, не нужно.
Это требование действовало ранее, но с 1 января 2015 года оно отменено.
Обоснование
Ранее такое требование было установлено в пункте 2 части 3 статьи 28 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах).
Закон обязывал письменно сообщать о создании обособленного подразделения организации в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. Они контролируют уплату страховых взносов (ч. 1 ст. 3 Закона о страховых взносах).
В адрес территориального органа каждого из фондов нужно было представлять письменное сообщение о создании обособленного подразделения. Сообщения подавали в течение месяца со дня создания подразделения (т. е. со дня оборудования стационарных рабочих мест). За нарушение срока уведомления с организации могли взыскать штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона о страховых взносах).
Закон не устанавливал каких-либо требований к содержанию сообщений, поэтому их можно было направлять в свободной форме, указав все необходимые сведения.
Должна ли организация встать на учет в территориальных органах внебюджетных фондов по месту нахождения простого обособленного подразделения
Нет, не должна.
Зарегистрироваться в территориальных органах внебюджетных фондов по месту нахождения обособленного подразделения необходимо лишь в случае, если одновременно выполняются три условия*:
- подразделение имеет отдельный баланс;
- подразделение имеет отдельный расчетный счет;
- подразделение самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу сотрудников.
Обоснование
Такие правила установлены:
- в пункте 2 части 1 статьи 2.3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
- в пункте 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 13 октября 2008 г. № 296п;
- в подпункте 1 пункта 2 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей – юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. № 959н.
Подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами, не обладают всеми тремя перечисленными признаками. В частности, законодательство не предусматривает возможности открытия расчетного счета для простого обособленного подразделения (п. 4.3 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»). Следовательно, вставать на учет в органах внебюджетных фондов по месту нахождения такого подразделения не нужно».
26.11.2015
С уважением, Ирина Коноплева,
эксперт Системы Юрист
Ответ утвержден Викторией Рыбалкиной,
руководителем экспертной поддержки Системы Юрист