СНО у организации возникает обязанность уплачивать налог на имущество в отношении здания. Налоговой базой по налогу на имущество будет среднегодовая стоимость имущества. Ставка налога составляет 2.2%. Пример расчета налога на имущество, исходя из среднегодовой стоимости имущества, приведен в обосновании ответа.
Если организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД, и использует одновременно имущество в обоих видах деятельности, то она обязана вести раздельный учет имущества. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.
Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, можно распределить:
Выбранный способ распределения остаточной стоимости следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как рассчитать налог на имущество
Как считать налоговую базу
Налоговой базой по налогу на имущество может быть:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2) среднегодовая стоимость имущества* (при расчете авансовых платежей применяется средняя стоимость имущества за I квартал, полугодие или девять месяцев) – для расчета налога по всем остальным объектам.
Средняя (среднегодовая) стоимость имущества
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:*
Средняя стоимость имущества за отчетный период | = | Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом | : | Количество месяцев в отчетном периоде | + | 1 |
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период | = | Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода | + | Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) | : | Количество месяцев в налоговом периоде | + | 1 |
Остаточную стоимость имущества определите по формуле:
Остаточная стоимость имущества | = | Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства | – | Начисленная амортизация (износ) |
Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.
При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря. Из остаточной стоимости исключите суммы оценочных обязательств по ликвидации основных средств и восстановлению окружающей среды (если при постановке объекта на учет такие затраты закладывались в первоначальную стоимость).
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:
Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) | = | Средняя стоимость имущества за отчетный период | ? | Ставка налога | : | 4 |
Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года | = | Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период | ? | Ставка налога | – | Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев |
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества*
ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.
Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:
Среднегодовая стоимость имущества – 160 000 руб.
Ставка налога на имущество – 2,2 процента.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
– за I квартал:
205 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1128 руб.;
– за полугодие:
190 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1045 руб.;
– за девять месяцев:
113 500 руб. ? 2,2% : 4 = 624 руб.
Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
160 000 руб. ? 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.
Из справочника
Ставки налога на имущество организаций в Пермском крае в 2015 году
Категория плательщика или имущества | Ставка налога | Основание |
Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения | 2,2* | Ст. 19 Закона Пермского края от 30 августа 2001 г. № 1685-296* |
Сроки уплаты
Налог | Авансовые платежи |
Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | Не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода |
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как рассчитать налог на имущество, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Раздельный учет
Если организации совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, то они обязаны вести раздельный учет имущества* (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это обусловлено частичным освобождением таких организаций от уплаты налога на имущество.
В отношении имущества, которое используется в деятельности на общем режиме, они обязаны платить налог по всем основным средствам, которые признаются объектами налогообложения. А в рамках деятельности на ЕНВД такие организации должны платить налог на имущество только по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.*
Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Организовать раздельный учет можно с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счету 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Внимание: отсутствие раздельного учета основных средств, используемых в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общей системе налогообложения (кроме объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость), влечет за собой начисление налога на все имущество организации. Такой точки зрения придерживаются контролирующие ведомства и арбитражные суды (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 2 марта 2004 г. № 03-31/4133/Г837, постановления ФАС Дальневосточного округа от 30 августа 2011 г. № Ф03-3980/2011, Северо-Кавказского округа от 4 апреля 2006 г. № Ф08-1291/2006-541А). Скорее всего, с частичной отменой освобождения плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество свою позицию представители ФНС России и судьи не изменят.
Следует отметить, что некоторые суды подтверждают, что порядок ведения раздельного учета основных средств, используемых в разных видах деятельности, необязательно должен быть закреплен в учетной политике организации (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 30 июня 2009 г. № А57-23578/2008, от 12 мая 2009 г. № А65-15494/2008, Северо-Западного округа от 25 апреля 2011 г. № А56-35968/2010, от 13 апреля 2006 г. № А44-5831/2005-15, Уральского округа от 14 июня 2007 г. № Ф09-4475/07-С3, Московского округа от 17 ноября 2005 г. № КА-А40/11336-05. Суды признают, что при наличии других документов, подтверждающих обособленный учет основных средств, не облагаемых налогом на имущество, отсутствие таких положений в учетной политике само по себе не свидетельствует о том, что раздельный учет не организован.
Распределение остаточной (кадастровой) стоимости
Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:
Остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, можно распределить:
- либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;
-
либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.
- за I квартал – 205 000 руб.;
- за полугодие – 190 000 руб.;
- за девять месяцев – 113 500 руб.
- кадастровую стоимость объектов недвижимости независимо от того, в какой деятельности эти объекты используются;*
- остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения;
- остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.*
- либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;
- либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.*
Такой вывод содержится в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-11-06/3/52084.
Выбранный способ распределения остаточной стоимости следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.* Очевидно, что распределять налоговую базу по налогу на имущество пропорционально площади есть смысл только в отношении помещений, которые используются для ведения бизнеса в рамках одного налогового режима. Если в одном и том же помещении организация одновременно ведет два вида деятельности, такой вариант неприменим. Например, если в помещении розничного магазина организация отгружает товары по договорам поставки, распределять остаточную стоимость помещения нужно пропорционально выручке от розничной и от оптовой торговли.
Распределение пропорционально доле выручки*
Поскольку деятельность на ЕНВД не облагается НДС, для сопоставимости показателей объем выручки от деятельности на общей системе налогообложения принимайте в расчет без НДС.
Долю выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения определите по формуле:
Доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения | = | Выручка от деятельности на общей системе налогообложения | : | Выручка от всех видов деятельности организации |
Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по формуле:
Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности | = | Остаточная стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности | ? | Доля выручки от деятельности на общей системе налогообложения |
Распределение пропорционально площади объекта*
Долю площади, которая используется в деятельности организации на общей системе налогообложения, определите по формуле:
Доля площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения | = | Площадь помещения, которое используется в деятельности на общей системе налогообложения | : | Общая площадь здания |
Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по формуле:
Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения | = | Остаточная стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности | ? | Доля площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения |
Распределять остаточную стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, нужно на начало каждого месяца, который включается в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества. Например, при расчете средней стоимости имущества за I квартал распределить остаточную стоимость основных средств нужно по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.* Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.
Кадастровая стоимость основных средств для целей налогообложения в течение налогового периода не меняется. Она определяется один раз в год по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Полученные данные включите в расчет налога на имущество, который производится в общем порядке.
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности
ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД.
На балансе организации числятся:
– здание, которое используется в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является кадастровая стоимость);
– основные средства, которые используются только в производственной деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);
– основные средства, которые используются только в торговой деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);
– основные средства, которые используются в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость).
В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально выручке. При этом выручка определяется поквартально.
За I квартал общая сумма выручки по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.
Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Кадастровая стоимость здания, используемого в обоих видах деятельности, составляет 30 000 000 руб. Поскольку это здание облагается налогом на имущество и в рамках общей системы налогообложения, и в рамках ЕНВД, распределять его стоимость между двумя видами деятельности не требуется.
Данные о стоимости имущества, подлежащего распределению, и результаты ее распределения приведены в таблице:
Дата определения остаточной стоимости | Остаточная стоимость основных средств, подлежащая распределению (имущество используется в обоих видах деятельности), руб. | Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки | Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, подлежащей распределению, руб. |
1 января | 100 000 | 0,25 | 25 000 |
1 февраля | 120 000 | 0,25 | 30 000 |
1 марта | 120 000 | 0,25 | 30 000 |
1 апреля | 140 000 | 0,25 | 35 000 |
Остаточная стоимость основных средств для расчета средней стоимости составила:
Дата определения остаточной стоимости | Остаточная стоимость основных средств не подлежащая распределению (имущество используется только в деятельности на общей системе налогообложения), руб. | Остаточная стоимость основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, из общей остаточной стоимости основных средств, подлежащей распределению, руб. | Остаточная стоимость основных средств для расчета среднегодовой стоимости имущества, руб. |
1 января | 200 000 | 25 000 | 225 000 |
1 февраля | 220 000 | 30 000 | 250 000 |
1 марта | 220 000 | 30 000 | 250 000 |
1 апреля | 240 000 | 35 000 | 275 000 |
Средняя стоимость имущества за I квартал составила: 250 000руб. ((225 000 руб. + 250 000 руб. + 250 000 руб. + 275 000 руб.) : 4) |
Ставки налога на имущество в Московской области установлены в размере:
– 2,2 процента – в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества;
– 1,5 процента – в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
250 000 руб. ? 2,2% : 4 + 30 000 000 руб. : 4 ? 1,5% = 113 875 руб.
Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально площади, которая приходится на каждый вид деятельности*
ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД.
На балансе организации числится здание, в котором находится два помещения, каждое из которых используется в рамках конкретного вида деятельности. Базой для расчета налога на имущество является остаточная стоимость здания. Объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, у организации нет.
В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально площади помещений, используемых для каждого вида деятельности.
Общая площадь здания – 1000 кв. м. Из них 930 кв. м. занимает производственный цех, а 70 кв. м. – магазин.
Доля площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения (производственный цех), составляет 0,93.
Остаточная стоимость здания составила:
– на 1 января – 985 000 руб.;
– на 1 февраля – 973 000 руб.;
– на 1 марта – 962 000 руб.;
– на 1 апреля – 950 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал составила 967 500 руб. ((985 000 руб. + 973 000 руб. + 962 000 руб. + 950 000 руб.): 4).
При расчете налога за квартал бухгалтер скорректировал налоговую базу (среднюю стоимость имущества) исходя из доли площади, которая используется в деятельности на общей системе налогообложения:
967 500 руб. ? 0,93 = 899 775 руб.
Ставка налога на имущество в Московской области в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость имущества, установлена в размере 2,2 процента.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
899 775 руб. ? 2,2% : 4 = 19 795 руб.