В Системе Главбух есть примеры учетной политики только для животноводства и растениеводства.
Готовя учетную политику, сельскохозяйственная организация может воспользоваться Методическими рекомендациями. Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях утверждены Минсельхозом России 16 мая 2005 года.
Дополнительно см.: Как составить учетную политику для целей бухучета и Как составить учетную политику для целей налогообложения.
Обоснование
Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 12, декабрь 2015
Выберите план счетов, первичку и документооборот
Документ
Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях утверждены Минсельхозом России 16 мая 2005 года
Готовя или проверяя учетную политику, сельхозкомпания может воспользоваться Методическими рекомендациями. Прежде всего важно проанализировать все необходимые положения по документообороту и первичке (они представлены в табл. 1).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Таблица 1. Документооборот и первичка*
На что обратить внимание | Варианты | Задачи | |||
Рабочий план счетов |
Применяйте стандартный План счетов, утвержденный приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654, или собственный |
Рабочий план счетов следует оформить в виде приложения к учетной политике. Если вам целесообразно применять собственный план счетов, то его надо разработать |
|||
Первичка |
Используйте унифицированные или собственные формы |
Если вы решили использовать унифицированные формы, то их достаточно просто перечислить в учетной политике. Но если планируете применять собственные формы, то их нужно разработать и утвердить |
|||
Внутренняя отчетность |
Утвердите формы отчетности и периодичность, с какой ее нужно составлять. Определите сотрудников, которым ее следует представлять |
||||
График документооборота |
Установите сроки, в течение которых оформляют первичные документы и передают их в бухгалтерию |
||||
График инвентаризации |
Зафиксируйте количество или периодичность инвентаризаций, а также состав комиссий. Внеплановые проверки в общем графике учитывать не нужно |
Определите элементы учетной политики
По законодательству может быть несколько способов учета. Из них хозяйство может выбрать тот, который для него подходит. Кроме того, не исключено, что в нормативных документах не прописан конкретный механизм учета. В таких случаях его нужно разработать самостоятельно.
Что отразить относительно основных средств в бухучете компании, смотрите в таблице 2.*
Таблица 2. Основные средства
Элемент | Варианты | Комментарий | |||
Предельное значение стоимости актива, который удовлетворяет признакам основного средства в бухучете |
Больше 40 000 руб. |
С 2016 года в налоговом учете включить имущество в основные средства можно, только если его стоимость превышает 100 000 руб. (п. 8 ст. 2, ч. 7 ст. 5Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ) |
|||
40 000 руб. и меньше |
В этом случае между лимитами стоимости ОС в бухгалтерском и налоговом учете будет еще большее расхождение |
||||
Амортизация основных средств |
Линейный |
Наиболее простой способ, который можно закрепить и в бухгалтерской, и в налоговой учетной политике |
|||
Уменьшаемого остатка |
В этом случае нужно зафиксировать коэффициент к норме амортизации. Его значение не более 3. Данный метод можно применять и в налоговом учете. Однако нужно учитывать, что в этом случае суммы амортизации не будут совпадать |
||||
По сумме чисел лет срока полезного использования |
Этот метод используют только в бухгалтерском учете |
||||
Пропорционально объему продукции или работ |
Данный способ применяют только в бухучете. В этом случае суммы амортизации напрямую зависят от непосредственной работы объекта. Метод удобен при сезонном производстве |
Какие пункты надо закрепить по учету товаров и материалов, мы представили в таблице 3.
Таблица 3. Товарно-материальные запасы*
Элемент | Варианты | Комментарий | |||
Покупные материалы |
Для учета стоимости используют счета10, 15, 16 |
В этом случае материалы отражают на счете 10 по учетным ценам, а разницу между ними и фактической себестоимостью фиксируют на счете 16 |
|||
На счете 10 |
По фактической себестоимости |
||||
Транспортно-заготовительные расходы |
Учитывают на счете 15 |
Данный вариант эффективен при значительной разнице в расходах по отдельным группам материалов |
|||
На отдельном субсчете к счету 10 |
|||||
В стоимости материалов |
Удобно при небольшой номенклатуре, для особо ценных материалов |
||||
Материалы, которые выбывают |
По себестоимости каждой единицы |
Например, можно учитывать ядохимикаты для растений |
|||
По средней себестоимости |
|||||
По способу ФИФО |
Проверьте метод учета доходов и расходов
Основной метод, по которому признают доходы и расходы – начисление. Однако при определенных условиях на общей системе можно перейти на кассовый метод.* А именно: если в среднем за предыдущие четыре квартала выручка без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Тогда метод, по которому признают доходы и расходы, нужно отразить в учетной политике. Важен и порядок, по которому признают общехозяйственные расходы. В бухгалтерском учете следует выбрать один из двух вариантов:*
– зачислить в конце месяца в полном объеме на счет 90;
– списать в конце месяца в затраты на счет 20.
В налоговом учете указанные расходы можно:
– списать полностью в текущем периоде как косвенные;
– включить в прямые затраты, состав которых определяют в учетной политике (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Пропишите критерий существенности ошибки
Критерий того, будет ли возможная ошибка существенной, также элемент учетной политики. В ней можно зафиксировать один из двух вариантов:*
– определить существенность ошибки в процентах от показателя статьи баланса, к которому она относится, например 5 процентов;
– установить в качестве критерия абсолютную величину ошибки, например не менее 50 тыс. руб.
Просмотрите налоговую учетную политику
Для сельскохозяйственной компании особенно важно зафиксировать, какие правила она будет применять при расчете налогов. Иначе не избежать претензий со стороны инспекторов. Примеры возможных ситуаций мы свели в таблицу 4.*
Таблица 4. Варианты налогового учета
Ситуация | Варианты | Комментарий | ||||||
Хозяйство ведет деятельность, при которой есть операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость |
Раздельный учет по НДС вести на соответствующих субсчетах |
Если компания не ведет раздельный учет, то входной налог нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ) |
||||||
Раздельный учет вести иным способом |
||||||||
Компания уплачивает налог на прибыль |
Расчет квартальных и ежемесячных авансовых платежей |
|||||||
Расчет авансовых платежей по фактической прибыли |
За месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года |
|||||||
Хозяйство на общей системе имеет обособленные подразделения |
При расчете долей прибыли по подразделениям используют величину среднесписочной численности работников |
|||||||
При расчете используют сумму расходов на оплату труда |
||||||||
Организации предстоит выплачивать отпускные |
Хозяйство создает резерв на оплату отпусков |
Суммы отпускных, а также взносов с них, которые компания фактически начислит, она должна списывать за счет резерва. В учетной политике нужно отразить: – способ резервирования; – предельную сумму отчислений; – их ежемесячный процент |
||||||
Компания не создает резерва |
Затраты на отпускные компания может учесть в момент, когда их начислила |
|||||||
Хозяйство приобрело спецодежду, которую из-за ее стоимости в налоговом учете нельзя включить состав амортизируемого имущества |
Списывать расходы на спецовку равномерно в течение срока ее полезного использования |
Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Данный способ позволит избежать расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом |
||||||
Признать затраты в полной сумме в момент выдачи спецодежды работнику |