Действующее законодательство не содержит однозначный ответ на этот вопрос. Контролирующие ведомства указывают, что в покупке просроченного долга отсутствует экономический смысл, и о том, что долг не связан с реализацией товаров, работ или услуг. Поэтому отнести сумму просроченной дебиторки, приобретенной по цессии, на расходы по налогу на прибыль нельзя (Письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45488 и от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176, УФНС России по г. Москве от 30.01.2012 № 16-15/007470@).
А вот суды против такого подхода к трактовке норм кодекса. Задолженность, приобретенную по соглашению об уступке прав требования, по которой истек срок исковой давности, можно учесть во внереализационных расходах (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2012 № А27-4466/2011,Западно-Сибирского округа от 18.03.2011 № А27-8234/2010, Уральского округа от 16.02.2010 № Ф09-6971/08-С2.
Таким образом, организации необходимо самостоятельно принять решение относительно возможности списания долга по базе налога на прибыль.
Обоснование
1. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», 2015, № 15
Пять простых правил, как бухгалтеру отразить списание "дебиторки", по которой истек срок исковой давности
Долг, полученный по договору уступки права требования
Налоговики заявляют, что в покупке просроченного долга отсутствует экономический смысл, и о том, что долг не связан с реализацией товаров, работ или услуг (Письма Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45488 и от 23.03.2009 № 03-03-06/1/176, УФНС России по г. Москве от 30.01.2012 № 16-15/007470@).
Но суды считают, что для признания "дебиторки" безнадежной нужно, чтобы выполнялись два условия: наличие долга и истечение срока исковой давности (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 28.04.2012 № А27-4466/2011 и от 18.03.2011 № А27-8234/2010, Московского от 06.08.2012 № А40-71213/11-90-305 и Уральского от 16.02.2010 № Ф09-6971/08-С2 округов).
2. Из письма Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45488
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль убытка по приобретенному праву требования долга, если он получен в связи с ликвидацией должника.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций убытка, полученного в связи с ликвидацией должника по приобретенному праву требования долга, и сообщает следующее.
Статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования.
Так, согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Поскольку сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией товаров (работ, услуг), такая сумма не может быть учтена в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Одновременно отмечаем, что согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются убытки, возникшие при переуступке права требования долга налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг).