на ЕНВД могут переводится оказываемые физическим лицам за плату услуги, входящие в перечень услуг, предусмотренный Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). Услуги по платной рыбалке не переводятся на ЕНВД, так как такой вид деятельности не поименован в ОКУН. Следовательно, доход от оказания такого вида услуг подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения или УСН.
Услуги по сдаче домиков рыбака могут переводиться на ЕНВД, если площадь для временного размещения и проживания не превышает 500 кв. м. (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) (при выполнении общих условий правомерности применения ЕНВД – см. Когда организация вправе применять ЕНВД).
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Какие виды бытовых услуг подпадают под ЕНВД
Организация, оказывающая бытовые услуги в муниципальном образовании, где в отношении такой деятельности допускается применение ЕНВД, может применять этот специальный налоговый режим (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Условия применения ЕНВД
Деятельность по оказанию бытовых услуг подпадает под ЕНВД, если услуги:
- платные;
- оказаны гражданам по договорам бытового подряда или договорам возмездного оказания бытовых услуг;
- входят в перечень услуг, предусмотренный Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.*
Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, применять ЕНВД организация не вправе. В таком случае с доходов от деятельности по оказанию бытовых услуг налоги нужно платить в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 мая 2010 г. № 03-11-06/3/72, от 24 июля 2008 г. № 03-11-04/3/354 иот 28 мая 2008 г. № 03-11-04/3/254.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 7 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/139, от 5 июня 2008 г. № 03-11-05/138 и от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/74).
Если организация оказывает бытовые услуги, поименованные в ОКУН, как гражданам, так и организациям, то она должна вести раздельный учет по деятельности, облагаемой ЕНВД, и по деятельности, в отношении которой применяются иные режимы налогообложения (письмо Минфина России от 27 июля 2011 г. № 03-11-06/3/88).
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Какие гостиничные услуги подпадают под ЕНВД
Условия применения ЕНВД
Гостиничные услуги подпадают под ЕНВД, если площадь помещений для временного размещения и проживания постояльцев не превышает 500 кв. м (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Организация, оказывающая гостиничные услуги в муниципальном образовании, где в отношении такой деятельности допускается применение ЕНВД, вправе перейти на этот налоговый режим (п. 1 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ).*
Применение ЕНВД при предоставлении гостиничных услуг не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/167, от 22 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/458 и от 24 июля 2007 г. № 03-11-04/3/289).
Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества (договора о совместной деятельности), доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, если гостиничные услуги оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя. Налоги нужно платить в соответствии с общим режимом налогообложения или по упрощенке.
Также ЕНВД не вправе применять организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ,письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-7-11/405).
Площадь помещений
Физическим показателем для расчета ЕНВД с гостиничных услуг является общая площадь помещений, в которых временно размещаются и проживают гости (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Общую площадь помещений определяйте по каждому объекту предоставления гостиничных услуг (строение, часть дома, квартира, комната и т. д.), на который у организации есть отдельный правоустанавливающий документ.
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.29 и подпункта 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Определяя площадь помещений для временного размещения и проживания в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах, общежитиях и т. п.), во внимание не берите те, что предназначены для общего пользования:
– общие коридоры, межэтажные лестницы;
– санузлы, сауны, душевые комнаты;
– комнаты для бытового обслуживания;
– столовые, бары, рестораны и т. д.
Если при оказании гостиничных услуг используются жилые помещения, величину физического показателя определяйте:
– как общую площадь квартиры (жилого дома) – если постояльцам сдается вся квартира или весь дом;
– как площадь комнаты – если постояльцам сдается только комната в многокомнатной квартире или жилом доме.
Это следует из положений абзаца 39 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14888.
<...>
Документы для определения площади
В качестве правоустанавливающих документов, на основании которых определяется площадь помещений для временного размещения и проживания, используйте:
– свидетельства о праве собственности на помещения;
– договоры аренды (субаренды);
– договоры купли-продажи;
– технические паспорта помещений;
– поэтажные планы, схемы, экспликации и т. п.
Об этом сказано в абзаце 38 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Письмо Минфина России от 13.01.2009 № 03-11-06/3/03 «ЕНВД: услуги по предоставлению охотничьих домиков»
Межрегиональная спортивная общественная организация (МСОО) является общественной некоммерческой организацией с обязательным членством в ней охотников и рыболовов.
Таким образом, государство делегировало МСОО часть своих функций по регулированию порядка охоты и организации и содержания охотничьих хозяйств в России - согласно постановлению Правительства РФ от 26.07.93 N 728 "О любительской и спортивной охоте в РФ"МСОО государством переданы угодия для ведения охотничьего хозяйства в долгосрочное пользование.
Целью деятельности МСОО не является извлечение прибыли. На территориях, выделенных государством для пользования объектами охоты и рыбной ловли, МСОО организованы охотничьи базы для остановки охотников и рыболовов. Охотничьи базы не являются ни гостиницами, ни кемпингами. Их основная функция - сопровождение деятельности по пользованию объектами охоты и рыбной ловли на основании выданных с этой целью путевок.
На время охоты и/или ловли рыбы МСОО предоставляет за отдельную плату охотникам и рыболовам ночлег в помещениях на территории охотхозяйства за 270 рублей в сутки. Третьи лица, не имеющие охотничьих билетов, заселяются только в случае, если они сопровождают охотников и рыболовов (например, члены семьи). Путевка на право охоты или ловли рыбы является неотъемлемой частью договора на заселение охотника в помещение охотничьей базы.
Площадь указанных помещений составляет менее 500 кв.м. Вырученные охотхозяйствами денежные средства идут исключительно на воспроизводство животных, содержание охотничьего хозяйства, ремонт инфраструктуры (включая помещения) охотхозяйства и иные уставные цели.
Данная плата взимается ввиду крайней недостаточности для указанных целей денежных средств, формируемых за счет членских взносов.
По нашему мнению система ЕНВД не применима для охотхозяйств МСОО в данном случае, так как предоставление ночлега охотникам по путевкам не является предпринимательской деятельностью по следующим основаниям: ночлег предоставляется только охотниками и рыболовам, имеющим охотничьи билеты, вырученные денежные средства тратятся исключительно на уставные цели (содержание охотхозяйства), МСОО является организацией с особым статусом, так как выполняет часть государственных функций (обязательное членство для охотников, распределение квот на охоту, содержание охотхозяйств, выдача разрешения на охоту и т.д.). Указанная позиция основана на судебно-арбитражной практике.
Просим разъяснить, правомерно ли применение системы ЕНВД в отношении МСОО в данном случае, и подтвердить правильность нашей позиции.
<...>
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения единого налога на вмененный доход при оказании услуг по предоставлению охотничьих домиков и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса.
В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, определенные пунктом 2 статьи 346_26 Кодекса.
Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв.метров.
Статьей 346_27 Кодекса определено, что к объектам предоставления услуг по временному размещению и проживанию относятся здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).
При этом под помещением для временного размещения и проживания понимается помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).
Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Поскольку услуги по предоставлению в пользование охотникам и рыболовам охотничьих домиков оказываются за плату и выделяются в стоимости путевок отдельно, общественная организация, оказывающая данные услуги, по нашему мнению, может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.*