Нет, нельзя. Все дело в том, что обязанность директоров авиапредприятия вступать в саморегулируемые организации законодательством не предусмотрена. Это решение добровольное (ст. 34 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ).
А сумму членских взносов в саморегулируемые некоммерческие организации, если решение о вступлении в них принято добровольно, учесть при расчете налога на прибыль нельзя. На это прямо указывают пункт 40 статьи 270 и подпункт 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены вступительные, членские взносы за руководителя;
Дебет 91.2 Кредит 76 –отнесены на расходы вступительные, членские взносы за руководителя;
Дебет 99 «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» - начислено постоянное налоговое обязательство с суммы взносов, не учитываемых при налогообложении прибыли.
Обоснование
Из ситуации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы страховых и членских взносов, которые организация платит за своих сотрудников в саморегулируемую организацию оценщиков (СРО)
Нет, нельзя.
Организация, которая намерена заключить с заказчиком договор на проведение оценки, обязана иметь в своем штате не менее двух сотрудников – членов саморегулируемой организации оценщиков (СРО) (абз. 2 ст. 15.1, ч. 2 ст. 24 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).
В свою очередь член СРО обязан:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
– платить взносы (вступительные, членские), установленные СРО (абз. 4 ст. 15 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ);
– внести в компенсационный фонд, формируемый СРО, взнос в размере не менее чем 30 000 руб. (абз. 3 ч. 3 ст. 24.6 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ);
– застраховать свою ответственность (ст. 4, 24 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ).
Неправомерность включения в расходы взносов, уплаченных организацией за своих сотрудников в СРО, объясняется так. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, можно отнести вклады, взносы и другие обязательные платежи при выполнении следующих условий:
— организация платит взносы в некоммерческую организацию;
— уплата взносов, вкладов, других обязательных платежей является обязательным условием деятельности организации;
— платить взносы, вклады и другие обязательные платежи организация должна за себя.
Такой порядок установлен подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
СРО действует на основании членства оценщиков и относится к некоммерческим организациям (ст. 22 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ). Однако организация платит взносы от лица сотрудника-руководителя, а не от самой себя. Кроме того, уплата таких взносов не является обязательным условием деятельности организации, которая занимается оценочной деятельностью. Поэтому расходы по оплате членских и других взносов, которые организация платит в СРО за сотрудников-оценщиков, учесть при налогообложении прибыли нельзя (подп. 40 ст. 270 НК РФ).
Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письмах от 12 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/9 и от 2 августа 2007 г. № 03-03-06/1/536.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении страховых и членских взносов в СРО, уплаченных организацией за своих сотрудников. Организация определяет доходы и расходы методом начисления
В январе ООО «Альфа» перечислило в СРО за своих сотрудников-оценщиков:
– вступительные взносы в сумме 22 000 руб.;
– членские взносы в сумме 100 000 руб.;
– взносы в компенсационный фонд в сумме 96 000 руб.;
– взносы на страхование имущественной ответственности в сумме 93 000 руб.
Вступительные и членские взносы, а также взносы в компенсационный фонд при выходе сотрудника из СРО не возвращают. Поэтому в бухучете такие траты отражают единовременно. В налоговом учете такие расходы не признают. В результате на дату, когда эти расходы отражают в бухучете, возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства.