Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 апреля 2016 48 просмотров

Какой датой нужно оприходовать импортное оборудование? Дата INVOICE - 04.02.2016. Дата ГТД - 29.03.2016. Дата составления CMR - 29.03.2016. На CMR таможенная отметка "выпуск разрешен" - 04.04.2016.

Контрактную стоимость импортного товара, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли на дату перехода права собственности на товар - (а не на дату составления ГТД).

Момент перехода права собственности на импортный товар может быть прямо указан во внешнеторговом контракте. Если в договоре дата перехода права собственности не прописана, она определяется в соответствии с правом того государства, которое применяется к отношениям сторон в договоре. Допустим, стороны внешнеторгового контракта в качестве применимого права выбрали право Российской Федерации. По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. При этом согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки приобретателю.

Если по контракту применяется российское законодательство, тогда право собственности на товар может переходить в момент сдачи товара продавцом перевозчику в соответствии со ст.224 ГК РФ.

Дата сдачи товара перевозчику определяется по отметке на товаросопроводительной накладной, то есть дате, указанной в международной товарно-транспортной накладной CMR. В соответствии со ст.223 ГК РФ можно определить момент перехода права собственности, например, по дате штампа таможенного органа на ГТД "Выпуск разрешен".

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

<…>


Внешнеторговый договор

При импорте товаров напрямую от поставщика основным документом, регулирующим права и обязанности сторон, является внешнеторговый договор купли-продажи (контракт) (п. 1 ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗписьмо Банка России от 15 июля 1996 г. № 300). Минимальные требования к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов представлены в письме Банка России от 15 июля 1996 г. № 300. В контракте, в частности, должна быть отражена информация, необходимая для формирования себестоимости товара:*

  • условия поставки товара;
  • момент перехода права собственности от иностранного поставщика к российскому покупателю;
  • порядок, форма и сроки расчетов.

Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, а также момент перехода рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза. Для определения условий поставки используются положения Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010». См. Классификацию условий поставок ИНКОТЕРМС 2010.*

Например, если условия перехода рисков от продавца к покупателю определены в контракте как «CIP (перевозка и страхование оплачены до...) аэропорт в городе Москве», то это означает, что поставщик оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара во время его перевозки до аэропорта Москвы. Если условие поставки определено как «FCA (франко-перевозчик) аэропорт в городе Москве», то это означает, что поставщик оплачивает перевозку товара, а также обеспечивает транспортное страхование от рисков гибели или повреждения товара только до момента его передачи авиаперевозчику.

Момент перехода права собственности на товар нужно зафиксировать, указав место и время перехода права собственности к покупателю. Такое условие следует прописать в контракте, потому что Инкотермс не регламентирует порядок перехода права собственности на товар. На практике в контрактах обычно указывают, что момент перехода права собственности соответствует моменту перехода к покупателю риска случайной гибели товара согласно Инкотермс.*


По принятому в России законодательству момент перехода права собственности может быть определен:*

  • как момент передачи товара – если покупатель самостоятельно (через своего представителя) забирает товар у иностранного поставщика;
  • как момент вручения товара – если поставщик обязан доставить товар российскому покупателю;
  • как момент сдачи товара поставщиком перевозчику – если из договора не вытекает обязанность продавца самостоятельно доставить товар покупателю или передать товар в месте его нахождения.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223, пунктов 1 и 3 статьи 224, статьи 458 Гражданского кодекса РФ.

Если в контракте момент перехода права собственности не прописан, необходимо определить его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и поставщиком (ст. 1206 ГК РФ). Стороны могут самостоятельно выбрать и зафиксировать в контракте, право какой страны они будут применять к правам и обязанностям по контракту (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Если такой оговорки в контракте нет, момент перехода права собственности определяется по законодательству страны продавца (п. 12 ст. 1211, п. 1 ст. 1206 и п. 3 ст. 1215 ГК РФ).

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Товар — ввезен, стоимость — сформирована

<…>

Как определить момент перехода права собственности

Как уже отмечалось, контрактную стоимость импортного товара, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли на дату перехода права собственности на товар (а не на дату составления ГТД).*

Момент перехода права собственности на импортный товар может быть прямо указан во внешнеторговом контракте. Если в договоре дата перехода права собственности не прописана, она определяется в соответствии с правом того государства, которое применяется к отношениям сторон в договоре. Допустим, стороны внешнеторгового контракта в качестве применимого права выбрали право Российской Федерации. По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. При этом согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (п. 3 ст. 224 ГК РФ).*

В контракте момент перехода права собственности может быть и не указан. Достаточно прописать в договоре, что он соответствует дате перехода рисков согласно ИНКОТЕРМС 2000 (Международным правилам толкования торговых терминов).*

Как быть, если в контракте дата перехода права собственности не оговорена, а содержится только ссылка на дату перехода рисков от продавца к покупателю по ИНКОТЕРМС 2000? Будет ли в этом случае момент поступления товаров в собственность импортера соответствовать датеперехода рисков?

ИНКОТЕРМС 2000 определяют только условия поставок, страхования груза и распределения рисков сторонами. Поэтому в рассматриваемой ситуации момент перехода права собственности определяется на основании правагосударства, применимого к отношениям сторон.

ПРИМЕР 1*

ООО «Парус» (импортер) приобретает по внешнеторговому контракту товары у иностранного поставщика. По условиям договора момент перехода права собственности на получаемый товар соответствует дате перехода рисков согласно ИНКОТЕРМС 2000. Базис поставки определен как DDU Москва. В соответствии с положениями ИНКОТЕРМС 2000 переход рисков при базисе поставки DDU осуществляется при предоставлении товара в распоряжение покупателя или иного лица, указанного покупателем, на любом прибывшем неразгруженном транспортном средстве в названном месте назначения в согласованную дату или в период, согласованный для поставки. Поскольку товары от поставщика передаются в месте назначения при передаче товаров на склад временного хранения, моментом перехода права собственности считается момент принятия товаров на склад временного хранения. Таким образом, момент перехода права собственности определяется по дате поступления товара на склад временного хранения, отраженной в товарно-сопроводительных документах (CMR).*

В мае 2008 года в рамках указанного контракта ООО «Парус» приобрело товары стоимостью 125 000 евро. Дата оформления ГТД — 15 мая. На эту дату курс евро, установленный Банком России, составлял 36,5 руб./евро (здесь и далее курсы иностранной валюты условные).

Импортер заключил со сторонней организацией договор на оказание услуг склада временного хранения, на который 13 мая 2008 года товар был поставлен иностранным контрагентом (на дату поступления товара на склад курс евро — 36,2 руб./евро).

В бухгалтерском учете ООО «Парус» 13 мая 2008 года была сделана следующая запись:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте»
— 4 525 000 руб. (125 000 евро х 36,2 руб./евро) — отражена контрактная стоимость импортного товара;

Если бы ООО «Парус» ошибочно отразило данную операцию на дату составления ГТД, стоимость импортного товара в бухучете была бы завышена на 37 500 руб. [(36,5 руб./евро – 36,2 руб./евро) х 125 000 евро].

Теперь рассмотрим ситуацию, когда момент перехода права собственности в контракте не предусмотрен.

ПРИМЕР 2*

ООО «Рассвет» приобретает товар у иностранного поставщика по внешнеторговому договору купли-продажи. Базис поставки определен как FCA склад продавца в г. Турку (Финляндия). В договоре не зафиксирован момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Стороны определили, что к их взаимоотношениям по контракту применяются нормы российского законодательства.

По ИНКОТЕРМС 2000 базис FCA предполагает, что товар должен быть передан покупателю в согласованном пункте страны продавца. Так как отношения сторон регулируются нормами российского права, момент перехода права собственности соответствует дате передачи товара перевозчику в г. Турку, то есть дате составления международной товарно-транспортной накладной. Дата перехода рисков и дата перехода права собственности совпадают.

В мае 2008 года ООО «Рассвет» приобрело партию товара стоимостью 200 000 евро. Дата составления товарно-транспортной накладной (CMR) — 15 мая 2008 года. Курс евро, установленный Банком России на дату составления накладной, — 36,5 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО «Рассвет» 15 мая 2008 года была сделана запись:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте»
— 7 300 000 руб. (200 000 евро х 36,5 руб./евро) — отражена контрактная стоимость импортного товара.

Во избежание проблем, связанных с неправильным определением момента перехода права собственности, рекомендуем отдельно оговаривать во внешнеторговом договоре дату перехода права собственности на ввозимые товары.

Состав расходов, учитываемых при формировании первоначальной стоимости товара

К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

  • стоимость импортного товара согласно контракту;
  • таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
  • вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары;
  • затраты на оплату услуг таможенного брокера;
  • затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы;
  • затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются в стоимости импортных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.

ПРИМЕР 3*

В июне 2008 года ООО «Салют» согласно контракту, заключенному с иностранным поставщиком, приобрело товары, предназначенные для продажи. По условиям контракта базис поставки определен как FCA склад продавца в г. Риге (Латвия). Контрактная стоимость партии товара — 350 000 евро. Момент перехода права собственности соответствует моменту перехода рисков согласно ИНКОТЕРМС 2000. На основании бухгалтерской учетной политики ООО «Салют» приобретение товаров отражается с применением счета 15 (без использования счета 16).

В соответствии с базисом поставки ООО «Салют» производит расходы по транспортировке товара. Сумма таких расходов по доставке товара со склада продавца до московской таможни — 15 000 евро.

При ввозе товара на территорию России ООО «Салют» уплатило таможенную пошлину 1 332 250 руб. и НДС 2 637 855 руб. Сбор за таможенное оформление составил 2000 руб.

Дополнительно покупатель осуществил затраты (суммы указаны без НДС):

  • на транспортировку товара от таможни до склада покупателя — 115 000 руб.;
  • оплату услуг таможенного брокера — 500 000 руб.;
  • оплату услуг склада временного хранения — 45 000 руб.

В июне 2008 года после поступления товара на склад ООО «Салют» произвело оплату поставщику в полной сумме.

Курс евро, установленный Центральным банком Российской Федерации:

  • на дату передачи товара со склада продавца и составления CMR — 37 руб./евро;
  • на дату признания расходов на страхование и транспортировку товара от склада продавца до таможни — 36,8 руб./евро;
  • на дату оплаты товара — 36,5 руб./евро.

Дата перехода права собственности на импортный товар соответствует дате передачи товара продавцом перевозчику, то есть дате, указанной в международной товарно-транспортной накладной (CMR).*

В июне 2008 года поступление импортного товара оформлено в бухучете ООО «Салют» записями:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте»
— 12 950 000 руб. (350 000 евро х 37 руб./евро) — отражена контрактная стоимость импортного товара на дату перехода права собственности;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в иностранной валюте»
— 552 000 руб. (15 000 руб. х 36,8 руб./евро) — включены в стоимость товара расходы на его перевозку до таможни;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51
— 1 334 250 руб. (1 332 250 руб. + 2000 руб.) — перечислены таможенная пошлина и таможенный сбор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с таможенным органом по НДС» КРЕДИТ 51
— 2 637 855 руб. — уплачен НДС при ввозе товаров на территорию РФ;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 1 334 250 руб. — в стоимость товара включены уплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор на дату составления ГТД;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с таможенным органом по НДС»
— 2 637 855 руб. — отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 (76)
— 660 000 руб. (115 000 руб. + 500 000 руб. + 45 000 руб.) — учтены прочие расходы, связанные с импортной поставкой.

На дату фактического поступления товара в бухгалтерском учете ООО «Салют» были оформлены следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 15
— 15 496 250 руб. (12 950 000 руб. + 552 000 руб. + 1 334 250 руб. + 660 000 руб.) — приняты на учет импортные товары;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 2 637 855 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Перечисление оплаты поставщику за товар отражено в бухучете ООО «Салют» таким образом:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» КРЕДИТ 52
— 12 775 000 руб. (350 000 евро х 36,5 руб./евро) — погашена задолженность перед контрагентом;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 175 000 руб. [(37 руб./евро – 36,5 руб./евро) х 350 000 евро] — положительная курсовая разница включена в состав прочих доходов.

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 16, АВГУСТ 2008

3.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

<…>


Приобретение ОС за валюту

Ситуация: в какой момент в бухучете стоимость основного средства нужно пересчитать в рубли. Организация приобрела основное средство за границей

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчитайте в рубли по курсу на дату их учета на счете 08 (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем перерасчет стоимости объекта не производите. Такой порядок не предусмотрен законодательством.*

Пример отражения в бухучете пересчета стоимости основного средства, купленного за границей*

19 ноября ООО «Альфа» купило у иностранной компании оборудование за15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным собственными силами, составили 150 000 руб. Оборудование было оплачено 28 ноября. В тот же день его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01.

Условный курс евро составил:

  • на дату получения оборудования (19 ноября) – 34,7938 руб./EUR;
  • на дату учета оборудования на счете 01 (28 ноября) – 35,3629 руб./EUR.

Бухгалтер «Альфы» сделал в бухучете такие проводки.

19 ноября:

Дебет 07 Кредит 60
– 521 907 руб. (15 000 EUR х 34,7938 руб./EUR) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 08 Кредит 07
– 521 907 руб. – передано оборудование в монтаж;

Дебет 08 Кредит 70 (10, 69...)
– 150 000 руб. – отражены затраты на монтаж оборудования.

28 ноября:

Дебет 60 Кредит 52
– 530 444 руб. (15 000 руб./EUR х 35,3629 руб./EUR) – оплачено оборудование;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 8537 руб. (15 000 EUR х (35,3629 руб./EUR – 34,7938 руб./EUR)) – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 671 907 руб. (521 907 руб. + 150 000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование.

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка