Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 апреля 2016 2 просмотра

Организация заключила агентский договор с компанией на привлечение клиентов. По агентскому договору, агенту полагается 5% от поступивших денежных средств от суммы оплаты привлеченного клиента. Может ли организация принять к вычету НДС и уменьшить налогооблагаемую базу по НП с услуг агента?

Да, может. В налоговом учете включите расходы в состав прочих на основании подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. НДС примите к вычету в общем порядке на основании надлежаще оформленного счета-фактуры.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как заказчику при налогообложении отразить посредническое вознаграждение. Организация применяет общую систему налогообложенияНалог на прибыль

Порядок включения посреднического вознаграждения в расходы при расчете налога на прибыль зависит от предмета посреднического договора.

Если предметом посреднического договора является реализация имущества заказчика, то при расчете налога на прибыль сумму посреднического вознаграждения включите в состав прочих расходов (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Момент признания расходов зависит от выбранного заказчиком метода ведения налогового учета. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций при продаже (покупке) товаров.*

Если предметом посреднического договора является приобретение имущества для заказчика, порядок учета вознаграждения зависит от вида приобретенных материальных ценностей. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций при продаже (покупке) товаров.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении посреднического вознаграждения по договору комиссии. По условиям договора комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей за реализованный товар. Комитент применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» (комитент) 2 февраля передало ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер) товары на реализацию по договору комиссии. Фактическая себестоимость товаров – 150 000 руб. Указанная в договоре цена реализации составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей за реализованные товары, и составляет 5 процентов от цены реализации (11 800 руб., в т. ч. НДС – 1800 руб.). Посредник реализовал товары 5 февраля. Оплата от покупателя (за вычетом комиссионного вознаграждения) была перечислена на счет комитента 6 февраля. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера. «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:

  • «Расчеты с посредником за реализованные товары»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению».

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

2 февраля:

Дебет 45 Кредит 41
– 150 000 руб. – отражена передача товаров посреднику на реализацию по договору комиссии (на основании товарной накладной).

5 февраля:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров через комиссионера;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары» Кредит 62
– 236 000 руб. – отражена задолженность комиссионера по перечислению платы за реализованные товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 150 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров.

6 февраля (на основании утвержденного отчета комиссионера):

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 1800 руб. – отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
– 11 800 руб. – отражено удержание комиссионером суммы вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
– 224 200 руб. – получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары (за вычетом посреднического вознаграждения).

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов себестоимость реализованных товаров (150 000 руб.) и сумму посреднического вознаграждения (10 000 руб.). В составе доходов отражена выручка от реализации товаров в сумме 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении посреднического вознаграждения по договору комиссии. Комиссионер приобретает для комитента основное средство. Комитент перечисляет комиссионеру вознаграждение после исполнения условий договора

ЗАО «Альфа» (комитент) поручило ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) приобрести для него металлообрабатывающий станок с определенными характеристиками. По условиям договора комиссии вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения им сделки и составляет 5 процентов от цены сделки. 30 января для исполнения поручения «Альфа» перечислила «Гермесу» 1 180 000 руб. 2 февраля на эту сумму комиссионер приобрел для комитента станок стоимостью 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). В этот же день станок был передан «Альфе» и комитент утвердил отчет комиссионера. 5 февраля «Альфа» перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение за исполнение сделки в сумме 59 000 руб. (1 180 000 руб. х 5%), в т. ч. НДС – 9000 руб. «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:

  • «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению».

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

30 января:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51
– 1 180 000 руб. – перечислены комиссионеру денежные средства на приобретение станка.

2 февраля:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 1 000 000 руб. – отражена в составе капвложений стоимость станка, приобретенного по договору комиссии;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 180 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенному станку;

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 50 000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 9000 руб. – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 01 Кредит 08
– 1 050 000 руб. – учтен в составе основных средств станок, приобретенный по договору комиссии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному основному средству.

5 февраля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
– 59 000 руб. – перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру.

В налоговом учете сумму комиссионного вознаграждения в размере 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) бухгалтер «Альфы» включил в первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

НДС

НДС по посредническому вознаграждению заказчик может принять к вычету после того, как получит или утвердит (в зависимости от условий договора) отчет комиссионера и соответствующий счет-фактуру. Такой порядок предусмотрен статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка