На камеральной проверке убыточной декларации инспекторы могут запросить пояснения о том, откуда у компании возник убыток в таком размере. Представить пояснительную записку нужно в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В ней необходимо обосновать, откуда взялся убыток. Например, образовался из-за того, что определенные доходы компании уменьшились или какие-либо расходы увеличились. Дополнительная информация необязательна, но чем подробнее вы объясните ситуацию, тем меньше риска, что руководителя вызовут на «убыточную» комиссию.
На комиссиях налоговики обычно предлагают убрать убыток из отчетности, перечислить конкретные мероприятия, которые компания планирует провести, чтобы выйти на прибыль. И зачастую требуют документально подтвердить обоснованность отрицательного финансового результата. Поэтому вся первичная документация, подтверждающая расходы, должна быть в порядке. Кроме того, подготовьте экономическое обоснование понесенных расходов.
Обоснование
Из статьи журнала «Главбух» № 1, Январь 2014
Что инспекторы смогут теперь требовать, проверяя уточненки и убыточные декларации
Чем поможет эта статья: Понять, в каких ситуациях инспекторы теперь вправе требовать пояснения и документы на камералках, а в каких — нет.
От чего убережет: От претензий инспекторов и штрафа за каждый непредставленный документ.
Важная деталь
Пояснения к убыточной декларации инспекторы могут затребовать на камералках как по итогам года, так и по итогам отчетного периода.
С 2014 года начали действовать поправки в Налоговый кодекс РФ, которые расширяют права налоговых инспекторов при камеральных проверках. Теперь они чаще будут запрашивать у компаний пояснения и подтверждающую первичную документацию.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Четыре главных изменения "2014 в камеральных проверках
1. Пояснения на камералках
Инспекторы вправе требовать пояснения, если компания представила уточненку с переплатой, которой менее двух лет. Теперь это законное право налоговиков.
2. Документы на камералках
На камеральной проверке уточненки, в которой заявлена переплата старше двух лет или спустя два года увеличен убыток, инспекторы могут запросить документы.
3. Компания получила убыток
Инспекторы вправе требовать пояснения к любой убыточной декларации. Вопросы могут касаться только размера убытков, а не планов по выходу из кризиса.
4. Сроки представления
Пояснения, которые инспекторы требуют в связи со своими новыми правами, надо представить в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). А документы — в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Скоро еще изменится: в 2015 году инспекторы смогут требовать счета-фактуры и первичку, если найдут противоречия между отчетностью по НДС самой компании и декларациями по НДС ее контрагентов. Либо если противоречия возникнут в журналах учета счетов-фактур.
Когда налоговики могут запросить документы или пояснения
Ситуация | Что вправе запросить налоговики | Что будет, если не предоставить пояснения или документы |
В декларации компания заявила убыток | Пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ) | Если компания не предоставила пояснения, налоговики иногда требуют штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако судьи признают это незаконным, поскольку пояснения не являются документом, необходимым для расчета налога (постановление ФАС Поволжского округа от 2 декабря 2008 г. по делу № А55-16838/07) |
Компания сдала уточненку, в которой уменьшила сумму налога | Пояснения, почему изменились показатели декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ) | |
Через два года после срока сдачи первичной декларации компания представила уточненку, в которой уменьшила сумму налога или увеличила убыток | Первичные документы, аналитические регистры налогового учета и другие документы, подтверждающие изменение данных декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ) | За каждый документ, который не предоставлен вовремя, налоговики потребуют уплатить штраф в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Также возможен штраф для руководителя компании в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Но заблокировать расчетный счет налоговики не вправе. |
Налоговики выявили ошибки или противоречия в декларации или данные отчетности не соответствуют другим сведениям, имеющимся у налоговиков | Пояснения и первичные документы, подтверждающие достоверность отчетности (п.3 ст. 88 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2012 г. № 14951/11) | |
В декларации компания заявила сумму НДС к возмещению | Документы, обосновывающие право на вычеты налога (п. 8 ст. 88 НК РФ) | |
Компания использует налоговую льготу | Документы, которые подтверждают право на льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ) | |
Компания сдала декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу | Документы, подтверждающие расчет налога (п. 9 ст. 88 НК РФ) | |
К декларации нужно прикладывать определенные документы | Документы, которые компания обязана сдать с декларацией. Например, экспортерам нужно передавать в инспекцию пакет документов, подтверждающих право на ставку 0 процентов по НДС (п. 7 ст. 88 НК РФ) |
означает, что право налоговики получили с 2014 года. Отсутствие данного символа свидетельствует, что у налоговиков было такое право в прошлые годы и осталось в 2014 году.
Компания сдала декларацию с убытком
Инспекторы вправе затребовать: только пояснения.
На камеральных проверках убыточных деклараций инспекторы будут запрашивать пояснения о том, откуда у компании возник убыток в таком размере. Теперь это прямо предусмотрено в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ. Причем требовать пояснения проверяющие смогут как по итогам налогового периода, так и по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев.
По сути, то же самое инспекторы делали и ранее на убыточных комиссиях. Теперь это стало их законным правом, но только на камералках. Однако налоговики на комиссиях обычно предлагают еще и убрать убыток из отчетности, а также перечислить конкретные мероприятия, которые компания планирует провести, чтобы выйти на прибыль. Более того, требуют документально подтвердить обоснованность отрицательного финансового результата, и судьи их в этом нередко поддерживают (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 марта 2013 г. № Ф03-917/2013). Но ничего из этого инспекторы не вправе требовать от вас на камералках. Только пояснения о размере убытка.
Представить пояснительную записку нужно в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В ней необходимо обосновать, откуда взялся убыток. Например, образовался из-за того, что определенные доходы компании уменьшились или какие-либо расходы увеличились. Дополнительная информация необязательна.
Но можно заранее исключить все вопросы инспектора к убыточной отчетности. Достаточно сразу приложить к ней сопроводительное письмо. Если в нем компания пояснит причины убытка, возможно, у инспекторов не будет не только дополнительных вопросов, но и вас потом не вызовут на убыточную комиссию.
Либо чтобы не привлекать повышенное внимание налоговиков, можно показать в декларации хотя бы небольшую прибыль. Для этого компании обычно увеличивают доходы, например, за счет денежных средств, полученных от учредителя с долей в уставном капитале не более 50 процентов. Или по возможности переносят какие-либо расходы на следующий период.
Компания сдала уточненку с налогом к уменьшению
Инспекторы вправе затребовать: только пояснения, если с момента сдачи первоначальной декларации прошло менее двух лет. Пояснения или документы, если прошло более двух лет.
Если компания сдает уточненку с налогом к уменьшению, то права инспекторов будут разными. Все зависит от того, сколько времени прошло со сдачи первоначальной декларации: меньше двух лет или больше.
Срок сдачи первичной декларации истек менее двух лет назад
С этого года инспекторы в рамках камералки вправе запрашивать пояснения, если компания представила уточненную декларацию, в которой уменьшила сумму налога к уплате (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Важная деталь
Теперь компания не вправе отказать инспекторам, если они потребуют пояснить, почему в уточненной декларации уменьшена сумма налога.
Стандартного бланка для пояснений не установлено, так что можно оформить их в произвольном виде. Но из документа должно быть понятно, почему сумма налога изменилась. Для этого укажите, какие показатели отчетности вы скорректировали и с чем это связано. Образец письма приведен ниже.
Важная деталь
Важная деталь
В пояснениях укажите, какие показатели вы скорректировали и в связи с чем. Тогда у налоговиков не будет повода запросить новые пояснения о сути внесенных изменений.
Скачать бланк в формате Word >>
Передать пояснения в инспекцию необходимо в течение пяти рабочих дней после того, как компания получила требование налоговиков.
Дополнительно к пояснениям можно приложить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, первичные и другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ). Но это право компании, а не обязанность.
Иногда представить документы либо сразу приложить к уточненке пояснения выгодно самой компании. Ведь чем быстрее налоговики разберутся в причинах переплаты, тем быстрее они примут решение о ее зачете или возврате. И тем меньше поводов у них будет для отказа.
Кстати, есть ситуации, когда организация обязана предоставить инспекторам именно документы. Например, если ИФНС требует их, ссылаясь на ошибки или противоречия в уточненной декларации. Или на то, что данные этой отчетности не соответствуют другим сведениям, которыми располагает инспекция (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Скажем, если показатели декларации расходятся с выписками по расчетному счету. Или с документами, которые налоговики получили от контрагентов компании в рамках встречной проверки (см. постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2012 г. № 14951/11).
Но даже если объявленные расхождения ошибками не являются, советуем пояснить это налоговикам. Допустим, когда речь идет о различиях между налоговой и бухгалтерской отчетностью. Или выручкой в декларации по НДС и доходами в прибыльной отчетности.
Во-первых, судьи могут поддержать требования налоговиков представить бумаги (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2013 г. по делу № А27-21708/2012). Во-вторых, пояснения ускорят решение вопроса о зачете или возврате переплаты.
Срок сдачи первичной декларации истек более двух лет назад
Другая ситуация: компания уменьшила налог и представила уточненку спустя два года после того, как истек срок сдачи первичной декларации. Тогда налоговики имеют полное право запросить уже не только пояснения, но и документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ). Точно такое же правило действует для «двухлетней» уточненной декларации, в которой компания увеличила сумму убытка.
При этом инспекторы могут запросить только те документы, которые подтверждают изменение показателей по сравнению с первоначальным отчетом. К примеру, если бухгалтер уменьшил размер доходов, требовать документы по расходам налоговики не должны.
Документы надо передать в течение 10 рабочих дней после того, как поступил запрос налоговиков (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если компания не успевает подготовить документы, нужно сообщить об этом в инспекцию в течение следующего рабочего дня после того, как получено требование. Возможно, налоговики продлят срок передачи бумаг.
Важная деталь
Документы надо передать в течение 10 рабочих дней после того, как поступил запрос налоговиков.
А как подсчитать эти два года? В Налоговом кодексе сказано, что со дня, установленного для подачи первоначальной декларации. Допустим, в январе 2014 года компания уточняет декларацию по НДС за IV квартал 2011 года. Ее крайний срок сдачи — 20 января 2012 года. Именно с этого дня и надо считать два года.
Получается, что если компания уточняет эту отчетность, например, 17 января 2014 года, то два года еще не истекли. Значит, инспекторы вправе запросить только пояснения. А вот если уточненка будет представлена всего через несколько дней — 21 января 2014 года — тогда уже будет считаться, что два года прошли. Следовательно, налоговики вправе потребовать от компании документы.
Поэтому, если вы не готовы представить первичные документы, счета-фактуры, договоры с контрагентами и другие бумаги, подтверждающие правомерность уменьшенного налога или увеличенного убытка, стоит просчитать момент подачи уточненки с точностью до дня. Как видите, разница в один-два дня может стать решающей.
Кстати, если компания в прошлом периоде завысила доходы или ошибочно не учла какие-либо расходы при расчете налога, уточненную декларацию можно вообще не составлять. Дело в том, что в результате таких недочетов у компании возникает переплата налога. А ошибки, из-за которых компания перечислила в бюджет лишнюю сумму налога, можно исправить в текущей отчетности (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но это относится только к налогу на прибыль.
По НДС, налогу на имущество, упрощенному налогу, ЕНВД любые недочеты нужно корректировать в уточненных декларациях. Правила расчета этих налогов либо формы деклараций по ним не позволяют учесть в текущей отчетности показатели прошлых периодов.
Главное, о чем важно помнить
1 Если в уточненке компания заявила переплату, налоговики могут запросить пояснения, а могут и документы. Зависит от срока сдачи первоначальной декларации.
2 С 2014 года инспекторы в ходе камералки могут запросить пояснения по убыточной декларации. При этом требовать снизить размер убытка они не вправе.
Дополнительно про уточненные декларации
Статья: «Когда можно не составлять уточненку ради того, чтобы исправить расчет налогов» («Главбух» № 10, 2013).
Документы: пункты 3, 4, 8.3 статьи 88 Налогового кодекса РФ; постановление Президиума ВАС РФ от 15 марта 2012 г. № 14951/11.