Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 апреля 2016 22 просмотра

«Учет расходов на раскрытие информации эмитента » и не могу найти нужное. Допустимо ли учитывать для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы на подготовку документов годового отчета эмитента для предварительного утверждения Советом директоров акционерного общества, расходов на раскрытие эмитентом информации по аффилированным лицам?

Да, допустимо.

Расходы на раскрытие (публикацию) информации эмитента (годового отчета, сведений об аффилированных лицах) можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы на подготовку годового отчета можно учесть в составе внереализационных расходов:

- на основании подпункта 16 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, если отчет будет утверждаться общим собранием акционеров;

- на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ, если отчет будет утверждаться советом директоров (наблюдательным советом).

Обоснование

1. Из рекомендации

Елены Поповы, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Кто, как и когда обязан представить бухгалтерскую отчетность

<…>

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, являются управленческими (п. 7 ПБУ 10/99). Поэтому в бухучете отражайте их на счете 26 или счете 44 (для торговых организаций). При расчете налога на прибыль затраты на публикацию годовой отчетности учтите в составе прочих расходов (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ).* При расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами указанные затраты также можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы (подп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

<…>

2. Из Налогового кодекса РФ


Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

<…>

20) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);*

3. Из Положения ЦБ РФ от 30.12.2014 г. № 454-П

<…>

Глава 69. Общие положения об обязательном раскрытии информации акционерными обществами

69.1. Публичное акционерное общество, непубличное акционерное общество, осуществившее (осуществляющее) публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, а также непубличное акционерное общество с числом акционеров более 50 (далее - в целях настоящего раздела при совместном упоминании - акционерные общества) помимо иной информации, предусмотренной настоящим Положением, обязаны раскрывать информацию, указанную в настоящей главе Положения.

69.2. Публичное акционерное общество обязано раскрывать:

годовой отчет публичного акционерного общества;

годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность публичного акционерного общества вместе с аудиторским заключением, выражающим в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности;

устав и внутренние документы публичного акционерного общества, регулирующие деятельность органов публичного акционерного общества;

сведения об аффилированных лицах публичного акционерного общества;*

решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг публичного акционерного общества;

уведомление о заключении акционерами публичного акционерного общества акционерного соглашения, а также уведомление о приобретении лицом в соответствии с акционерным соглашением права определять порядок голосования на общем собрании акционеров по акциям публичного акционерного общества;

уведомление о намерении обратиться в суд с иском об оспаривании решения общего собрания акционеров публичного акционерного общества, о возмещении причиненных публичному акционерному обществу убытков, о признании сделки публичного акционерного общества недействительной или о применении последствий недействительности сделки публичного акционерного общества;

дополнительные сведения, предусмотренные главой 75 настоящего Положения.


69.3. Публичное акционерное общество помимо информации, предусмотренной пунктом 69.2 настоящего Положения, обязано также раскрывать:

ежеквартальные отчеты в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения;

сообщения о существенных фактах в соответствии с требованиями раздела V настоящего Положения.

69.4. Непубличное акционерное общество, осуществившее (осуществляющее) публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, обязано раскрывать:

годовой отчет непубличного акционерного общества;

годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность непубличного акционерного общества вместе с аудиторским заключением, выражающим в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности;

устав и внутренние документы непубличного акционерного общества, регулирующие деятельность органов непубличного акционерного общества;

сведения об аффилированных лицах непубличного акционерного общества;*

решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг непубличного акционерного общества;

дополнительные сведения, предусмотренные главой 75 настоящего Положения.

69.5. Непубличное акционерное общество с числом акционеров более 50, не осуществившее (не осуществляющее) публичное размещение облигаций или иных ценных бумаг, обязано раскрывать:

годовой отчет непубличного акционерного общества;

годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность непубличного акционерного общества вместе с аудиторским заключением, выражающим в установленной форме мнение аудиторской организации о ее достоверности;

сведения о приобретении непубличным акционерным обществом более 20 процентов голосующих акций любого другого публичного или непубличного акционерного общества.

<…>


Глава 70. Раскрытие годового отчета акционерного общества

70.1. Акционерное общество обязано раскрывать информацию в форме годового отчета.

70.2. Годовой отчет акционерного общества подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества, и (или) иными уполномоченными должностными лицами акционерного общества.

Годовой отчет акционерного общества утверждается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества, если вопрос об утверждении годового отчета отнесен уставом акционерного общества к его компетенции.

В случае если годовой отчет акционерного общества утверждается общим собранием акционеров, он подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества, а в случае отсутствия в акционерном обществе совета директоров (наблюдательного совета) - лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества.*

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете акционерного общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) акционерного общества. Указанное подтверждение не требуется в случае, если в соответствии с уставом непубличного акционерного общества ревизионная комиссия (ревизор) отсутствует (не избирается) или избирается (создается) исключительно в случаях, предусмотренных уставом непубличного акционерного общества, и такие случаи не предусматривают подтверждение (проверку) достоверности данных, содержащихся в годовом отчете акционерного общества.

<…>


Глава 73. Раскрытие информации об аффилированных лицах акционерного общества

73.1. Акционерные общества обязаны раскрывать информацию об аффилированных лицах в форме списка аффилированных лиц.*

73.2. Список аффилированных лиц акционерного общества должен быть составлен по форме согласно приложению 4 к настоящему Положению.

Список аффилированных лиц акционерного общества должен содержать сведения, которые известны или должны быть известны этому акционерному обществу.

73.3. Акционерное общество обязано опубликовать на странице в сети Интернет текст списка аффилированных лиц,* составленного на дату окончания отчетного квартала, в срок не позднее двух рабочих дней с даты окончания отчетного квартала.

73.4. Текст списка аффилированных лиц акционерного общества должен быть доступен на странице в сети Интернет в течение не менее трех лет с даты истечения срока, установленного настоящим Положением для его опубликования в сети Интернет, а если он опубликован в сети Интернет после истечения такого срока - с даты его опубликования в сети Интернет.

4.Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 10, май, 2014

Не реже раза в год компания проводит собрание ее участников (акционеров) (ст. 34Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»)*.

Проведение общего собрания сопряжено с рядом расходов: на аренду помещения, оплату проезда и проживания участников общества, организацию питания, подготовку раздаточного материала и пр.* Причем эти затраты, как правило, составляют значительные суммы.

Налоговики нередко отказывают в признании таких затрат, считая их экономически необоснованными или недостаточно подтвержденными документами. Но суды, как правило, поддерживают компании, указывая, что расходы на организацию общего собрания участников (акционеров) можно отнести к представительским (постановления ФАС Московского от 24.11.11 № А40-14610/11-91-67, ФАС Северо-Кавказского от 15.10.07 № Ф08-6877/2007-2552А и ФАС Уральского от 03.03.05 № Ф09-529/05-АК округов).

Минфин России в письме от 10.04.14 № 03-03-РЗ/16288 разъяснил, что НК РФ не предусматривает конкретного перечня и форм первичных документов, подтверждающих представительские расходы. Следовательно, таким документом может выступать отчет, утвержденный руководителем организации.

<…>

1. Форму Отчета компания разрабатывает по своему усмотрению, но с учетом обязательных реквизитов

Такое правило предусмотрено для всех первичных документов начиная с 1 января 2013 года (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В частности, в отчете важно указать дату его составления, наименование организации, фамилию, должность и подпись сотрудника, ответственного за проведение общего собрания, а также стоимость мероприятий по проведению общего собрания (п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).

Напомним, что форму отчета необходимо утвердить в приложении к учетной политике для целей налогообложения.

2. В Отчете целесообразно указать, осуществляла ли компания расходы на аренду помещения, а также на подготовку и рассылку необходимой для собрания информации*

По сути, такие расходы компания вправе учитывать при налогообложении на основании прямой нормы НК РФ (подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но указание этих затрат в отчете поможет доказать связь рассматриваемых расходов компании именно с проведением общего собрания участников (см. врезку ниже). А также подтвердит общий размер представительских расходов, которые, как известно, нормируются в размере 4% от фонда оплаты труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

<…>

5. Из Налогового кодекса РФ

Статья 265. Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

<…>


16) расходы на проведение собраний акционеров* (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

<…>

6. Из Закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ

<…>


Статья 48. Компетенция общего собрания акционеров

1. К компетенции общего собрания акционеров относятся:

<…>


11) утверждение годового отчета, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка