В данном случае имущество будет числиться в составе готовой продукции до тех пор, пока продукция не будет передана покупателю. То есть, так как реализации нет, то ее не нужно отражать в учете. Землю организация сможет продать только в случае, если у нее будет право собственности, либо в качестве посредника.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
руководителя Федеральной службы по труду и занятости
Как определить размер выручки от продажи готовой продукции, работ, услуг
Условия признания
По общему правилу выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:
- организация имеет право на получение этой выручки, что подтверждается договором или другим документом;
- сумма выручки может быть определена;
- организация получила оплату за отгруженную продукцию либо у нее отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты (имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение экономических выгод). Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо, расписка и т. д.), на основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);
- право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги фактически оказаны;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухучете признайте не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является.
Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.
Учет у субъектов малого предпринимательства
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Момент признания
Момент признания выручки в бухучете зависит от нескольких факторов:
- объекта реализации (готовая продукция, работы, услуги);
- условий договора, по которому происходит реализация;
- учетной политики для целей бухучета.
При реализации готовой продукции выручку отразите в момент перехода права собственности на нее к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже покупного товара (собственной продукции).
Если организация выполняет работы (оказывает услуги), выручку от реализации признавайте по мере выполнения работ, оказания услуг (например, при оформлении документов, подтверждающих факт выполнения работ (оказания услуг)). По работам с длительным производственным циклом (длящимся услугам) выручку можно признавать двумя способами:
- если условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99, соблюдаются на дату окончания каждого отчетного периода – по мере выполнения работ (оказания услуг);
- если условия, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99, соблюдаются только на дату окончания работ (оказания услуг) – по окончании работ (оказания услуг).
Такой порядок следует из положений пункта 13 ПБУ 9/99.
Выбранный вариант признания выручки закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Бухучет
Выручку в бухучете отразите в сумме дебиторской задолженности. А если по условиям договора выручка признается в момент (после) погашения задолженности покупателем – в сумме поступления денежных средств (или другого имущества). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, размер выручки определяется как сумма поступивших денежных средств и дебиторской задолженности. Такие правила установлены в пункте 6 ПБУ 9/99.
Величину поступления и дебиторской задолженности определите исходя из договорной цены с учетом всех скидок и надбавок (п. 6.5 и 6.1 ПБУ 9/99).
Если обязательство по договору меняется, то первоначальная величина выручки корректируется исходя из новых условий (п. 6.4 ПБУ 9/99).
Налоги
Об оценке выручки при расчете налогов см.:
- Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), если организация применяет общую систему налогообложения;
- С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке, если организация применяет упрощенку.
Если организация применяет ЕНВД, то объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Порядок определения выручки на расчет ЕНВД не влияет.