1. В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Поскольку момент оказания услуги не зависит от даты подписания акта (отчета посредника), то доход признавайте на последнее число месяца, за который предоставляется отчет.
В налоговом учете при методе начисления, доходы от оказания услуг в виде вознаграждения признаются в момент их оказания (п. 3 ст. 271 НК РФ). В Вашем случае дата оказания услуги – последнее число месяца, указанного в отчете. Подробнее см. в ситуации В какой момент отражать доход, если услуги оказаны в одном месяце, а акт составлен и подписан в другом месяце. Обратите внимание, услуги не имеют материально-вещественной формы, поэтому не могут признаваться аналогично работам на дату подписания акта.
2. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (статья 1008 ГК РФ).
3. Счет-фактуру необходимо выставить не позднее пяти календарных дней, считая со дня выполнения работ (оказания услуг), т.е. начиная с последнего числа месяца, за который представлен отчет (пункт 3 статьи 168 НК РФ).
Обоснование
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Для посредника вознаграждение, выплачиваемое заказчиком, является выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухучете на дату утверждения заказчиком отчета посредника (п. 5, 12 ПБУ 9/99).*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При расчете налога на прибыль посредник включает посредническое вознаграждение в состав доходов в качестве выручки от реализации посреднических услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ). Момент признания доходов посредника зависит от выбранного им метода ведения налогового учета. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций при продаже (покупке) товаров.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
При выполнении поручения заказчика посредник:
– получает доходы – выручку от оказания посреднической услуги (вознаграждение) (п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463).
Если посредник использует метод начисления, доходы от оказания услуг признаются в момент их оказания (п. 3 ст. 271 НК РФ). То есть на дату исполнения комиссионером (поверенным, агентом) своих обязанностей по договору. Эта дата определяется условиями договора. Например, посредническая услуга может считаться оказанной:
- после поступления средств от покупателя за отгруженные ему товары на счет комиссионера или комитента;
- при отгрузке товара покупателю (переходе права собственности к покупателю);
-
в момент заключения комиссионером договора купли-продажи с покупателем.
Подтвердить факт оказания услуг может отчет посредника (ст. 974, 999 и 1008 ГК РФ).*
Расходы при методе начисления признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Даты признания расходов при методе начисления приведены в таблице.