Согласно Приказа МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.10.2003 № 91Н, материалы, полученные от выбывающего объекта основных средств, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств. Если в момент демонтажа ОС возможности оприходовать металлолом нет, это можно сделать и позже, но предусмотреть это в учетной политике организации.
1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Поступление материалов при ликвидации основного средства отразите проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1
– оприходованы материалы, полученные при ликвидации основного средства.
Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации материалов (лома);
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 91-2 Кредит 10
– списана себестоимость материалов (лома).
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражена выручка от реализации материалов (лома);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10
— списана себестоимость материалов (лома).
В налоговом учете стоимость оставшихся после демонтажа деталей или материалов отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно независимо от того, будет полученное имущество в дальнейшем использовано в деятельности, направленной на получение доходов, или нет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58.
При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если применяете кассовый метод, отражайте доходы в виде стоимости сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Стоимость, по которой сырье, материалы и т. п. отражают в налоговом учете, определяйте с учетом рыночных цен. При отпуске материалов в производство или последующей реализации отразите их стоимость соответственно в составе материальных расходов или расходов от реализации. При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Пример
ООО «Вега» в октябре ликвидирует физически изношенный легковой автомобиль. Ликвидация производится силами собственного ремонтного цеха. Стоимость работ по ликвидации составила 3000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета — 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по июнь включительно) — 150 000 руб.
В результате ликвидации оприходованы запасные части на сумму 2000 руб. В учете организации сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
— 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 150 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации автомобиля;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 50 000 руб. (200 000 — 150 000) — списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (10, 69, 68 …)
— 3000 руб. — отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 23
— 3000 руб. — списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Запасные части» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 2000 руб. — оприходованы пригодные к использованию запасные части, поступившие в результате ликвидации автомобиля.
В октябре при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:
— остаточную стоимость основного средства — 50 000 руб. (200 000 – 150 000);
— стоимость работ ремонтного подразделения по ликвидации основного средства — 3000 руб.
В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших от ликвидации, в сумме 2000 руб.
В ноябре материалы, поступившие от ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в составе расходов стоимость реализованных деталей в сумме 2000 руб.
3. Из правовой базы
ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.10.2003 № 91Н
Приказ
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
79. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.
4. Из правовой базы
КОНЦЕПЦИЯ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.12.1997
9.2. Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:
а) по текущей (восстановительная) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
б) по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.