Такие расходы нужно распределять в бухгалтерском и в налоговом учете. Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ). Если косвенные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, списать их единовременно нельзя. Если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты (в течение которого будут получены доходы по договору), то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу (например, по бланку свидетельства, в котором будет указан срок действия). Такая же норма действует в бухгалтерском учете. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.
Если период, к которому относятся расходы, определить нельзя (например, свидетельство выдано на бессрочный период), в налоговом учете расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация должна самостоятельно определить в учетной политике, как распределить расходы по отчетным периодам.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1.Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть косвенные расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам.
Такие расходы нужно распределять.
Косвенные расходы при расчете налога на прибыль методом начисления учитываются в том периоде, к которому относятся (п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ). Если косвенные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, списать их единовременно нельзя.
Действует такой порядок.
Если можно определить период, в течение которого будут произведены затраты (в течение которого будут получены доходы по договору), то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу (например, по бланку лицензии, в котором будет указан срок ее действия).
Если период, к которому относятся расходы, определить нельзя (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация должна самостоятельно определить, как распределить расходы по отчетным периодам. Такое условие предусматривает абзац 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
В частности, такие затраты можно распределить:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
- пропорционально доходам, полученным от реализации.
Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, определите в учетной политике организации для целей налогообложения. *
Пример отражения при расчете налога на прибыль косвенных расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам
1 апреля 2013 года организация заключила с А.С. Кондратьевым авторский договор на передачу неисключительных прав на использование созданного Кондратьевым музыкального произведения. Договор заключен на два года (с 1 апреля 2013 года по 31 марта 2015 года).
По условиям договора Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб.
При расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления. В учетной политике организации на 2013 год для целей налогообложения установлено, что расходы по долгосрочным договорам списываются на текущие расходы равномерно в течение всего срока действия этих договоров.
Отчетный период по налогу на прибыль в организации – квартал. Сумма вознаграждения, которую бухгалтер может учесть в налоговой базе каждого отчетного периода, составляет 18 000 руб. (144 000 руб. : 8 кварталов).
Кроме того, существует определенная группа косвенных расходов, которые относятся на уменьшение налоговой базы не в момент возникновения, а по особому алгоритму, определенному главой 25 Налогового кодекса РФ. К таким расходам, в частности, относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на страхование (п. 6 ст. 272 НК РФ) и т. д.
Подробнее об учете расходов будущих периодов см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2.Рекомендация: Какие затраты при производстве продукции учитывать в составе расходов будущих периодов.
Для отдельных расходов, которые обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, есть правило – они распределяются между отчетными периодами при отражении в Отчете о финансовых результатах. Такая же норма действует в случае, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко. Об этом сказано в пункте 19 ПБУ 10/99.
В бухучете такие расходы сначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
Дебет 97 Кредит 60 (76...)
– учтены затраты в составе расходов будущих периодов.
А потом постепенно включаются в состав затрат на производство:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97
– учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов.
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет самостоятельно. Например, такие расходы можно списывать:
- равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;
- пропорционально доходам, полученным от реализации, и другими способами.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008). *
Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга