организации не вправе применять ЕНВД при реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ. К таким подакцизным товарам алкоголь не относится (см. ниже). Следовательно, Вы вправе применять ЕНВД при реализации алкогольной продукции.
Организации, осуществляющие розничную торговлю алкоголем, обязаны представлять декларацию об объеме розничной продажи алкогольной (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи) и спиртосодержащей продукции; декларацию об объеме розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи.
Организации, применяющие ЕНВД, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России. При ввозе товаров из стран – участниц Таможенного союза (в том числе, Республики Беларусь) подается специальная декларация по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н. Перечень документов, прилагаемых к декларации, представлен в Рекомендации 4. Декларация по НДС по общеустановленной форме (форма 1151001)в рассматриваемой ситуациине предоставляется.
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Рекомендация: Как ие торговые сделки подпадают под ЕНВД
Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:
- через объекты торговой сети с торговыми залами;
- через объекты торговой сети без торговых залов;
- с использованием средств развозной (разносной) торговли.
Это следует из положений статьи 346.27, подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Условия применения ЕНВД
Применять ЕНВД можно при одновременном соблюдении следующих условий:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);
- в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
- между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).
Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/162, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № 02-7-12/440), а также судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).
К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:
- подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);*
- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
- продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 г. № 03-11-06/3/205);
- невостребованных вещей в ломбардах;
- газа;
- грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
- автобусов всех типов;
- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);
- лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.
Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Также ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая
1. Подакцизными товарами признаются:
<...>
4) подпункт утратил силу с 1 января 2011 года - Федеральный закон от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ - см.предыдущую редакцию;
5) табачная продукция;
6) подпункт исключен с 1 января 2003 года - Федеральный закон от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ - см.предыдущую редакцию;
Подпункты 7-10 предыдущей редакции с 1 января 2003 года считаются подпунктами 6-9 настоящей редакции - Федеральный закон от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ.
6) автомобили легковые;*
6_1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
<...>
3. Рекомендация: Какую отчетность должны сдавать организации, осуществляющие производство и оборот спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции
В состав отчетности организаций, участвующих в производстве, перевозке, использовании и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, входят:*
- декларация об объеме производства и оборота этилового спирта;
- декларация об объеме использования этилового спирта;
- декларация об объеме производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- декларация об объеме использования алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- декларация об объеме оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- декларация об объеме поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- декларация об объеме закупки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- декларация о перевозке этилового спирта и спиртосодержащей продукции;
- декларация об использовании производственных мощностей;
- декларация об объеме розничной продажи алкогольной (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи) и спиртосодержащей продукции;
- декларация об объеме розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи.*
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 9 августа 2012 г. № 815.
<...>
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4. Рекомендация: Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза
<...>
Уплата налога и подача декларации
При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:
- в котором товары были приняты к учету;
- в котором наступил срок платежа по договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю).
Об этом говорится в пункте 7 статьи 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ.
В этот же срок покупатель должен составить и сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию (абз. 1 п. 8 ст. 2протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ). К декларации нужно приложить:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.* Форма заявления и Правила его заполнения приведены в протоколе от 11 декабря 2009 г. Программа для подготовки заявления на бумажном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России. По товарам, ввезенным из Республики Беларусь и принятым к учету до 1 июля 2010 года (дата создания Таможенного союза), заявление подается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н (письмо ФНС России от 6 июня 2011 г. № АС-4-2/8931);
- выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет.* При наличии переплаты по федеральным налогам инспекция может принять решение о зачете этой суммы в счет уплаты НДС при импорте из стран участниц Таможенного союза. В этом случае представлять банковскую выписку не нужно;
- транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран участниц Таможенного союза в Россию* (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами);
- счета-фактуры на отгрузку товаров (если их оформление предусмотрено национальными законодательствами);*
- договор, на основании которого товар ввозится в Россию* (договоры купли-продажи, лизинга, товарного кредита (товарного займа), договоры об изготовлении товаров, о переработке давальческого сырья);
- информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого они были приобретены (если товары ввозятся с территории одного государства участника Таможенного союза, а продавцом является представитель другого государства, в т. ч. не являющегося участником Таможенного союза).* В сообщении поставщик должен указать следующие сведения о лице, у которого он приобрел товары: идентифицирующий его номер (аналог российского ИНН), полное наименование, адрес, номер и дату договора о приобретении импортируемых товаров, номер и дату спецификации. Если лицо, у которого были приобретены импортируемые товары, является не собственником, а посредником (комиссионером, поверенным, агентом) этих товаров, то в сообщении дополнительно указываются аналогичные сведения о собственнике. Сообщение должно быть подписано руководителем организации-продавца и заверено ее печатью. Если сообщение составлено на иностранном языке, обязательно наличие его перевода на русский язык. Информационное сообщение можно не представлять, если все необходимые сведения отражены в договоре, на основании которого товар ввозится в Россию);
- договоры комиссии, поручения или агентский договор (если они заключались);
- договор, в целях исполнения которого импортируемые товары были приобретены по договорам комиссии, поручения или агентскому договору (если посредники НДС не уплачивают).
Все указанные документы, кроме заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, можно приложить к декларации в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации.*
<...>
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
5. Рекомендация: Как учесть НДС, уплаченный при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, если организация применяет специальный налоговый режим
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой спецрежим применяет организация.
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, являются плательщиками НДС по операциям, связанным с ввозом товаров на территорию России (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).* Однако принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, такие организации не вправе (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС, уплаченный при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), они могут учесть либо в их стоимости, либо в составе расходов.
Уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму НДС, уплаченную при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), вправе:
- организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- организации – плательщики сельхозналога (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, и организации, применяющие ЕНВД, включают сумму НДС, уплаченного при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза, в стоимость ввезенных товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается ФНС России в письме от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Из рекомендации «Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц Таможенного союза»
Ольга Цибизова,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
6. Рекомендация: Какие налоги (кроме единого) нужно платить при ЕНВД
Освобождение от уплаты налогов
При переходе на ЕНВД организация освобождается от уплаты:*
- налога на прибыль;
- налога на имущество;
- НДС, кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров. Если организация ввозит товары из стран, не являющихся участницами Таможенного союза, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общие декларации по НДС подавать не нужно (письма Минфина России от 26 января 2012 г. № 03-07-14/10, от 30 января 2007 г. № 03-07-11/09). Если организация ввозит товары из стран – участниц Таможенного союза, она платит НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подаются специальные декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н (п. 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н).*
Все остальные налоги и сборы платите на общих основаниях. Например, транспортный, земельный налог, госпошлину и т. д.
Такие правила установлены в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, система налогообложения в виде ЕНВД не освобождает организацию от уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 1 ст. 2 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), а также от перечисления платы за загрязнение окружающей среды.
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга.
07.04.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.