Нет, отчитаться необходимо в ту инспекцию, где была зарегистрирована и велась «вмененная» деятельность. Обусловлено это тем, что снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им «вмененной» деятельности осуществляется на основании заявления, поданного им в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения такой деятельности. Однако, ЕНВД не будет уплачиваться только начиная с месяца, следующего за месяцем прекращения такой деятельности. При этом за ту часть квартала, в которой деятельность еще функционировала, организация обязана отчитаться в общем порядке.
Если снятие с «вмененного» учета произведено не с первого дня календарного месяца, размер единого налога за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией «вмененной» деятельности.
Декларация по ЕНВД по итогам налогового периода должна быть представлена в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, а уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: С какого момента прекращается обязанность по уплате ЕНВД.
Обязанность по уплате ЕНВД прекращается с момента снятия организации с учета в качестве плательщика ЕНВД. Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД возможно:
1) в добровольном порядке – не ранее чем с начала следующего календарного года. В этом случае организация сможет перейти на любой другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);
2) в связи с нарушением условий применения ЕНВД. В этом случае до конца календарного года организация должна будет применять общую систему налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);
3) в связи с прекращением деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе:
- в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- в связи с нарушением ограничений по физическим показателям (например, если площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- в связи с признанием организации крупнейшим налогоплательщиком (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
- в связи с началом предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
При прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, организация может перейти на любой другой режим налогообложения, не дожидаясь окончания календарного года (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). *
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Статья: Декларация по единому налогу на вмененный доход
Плательщиками единого налога на вмененный доход могут быть как организации, так и предприниматели. Виды деятельности, облагаемые ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Форма декларации по ЕНВД приведена в приказе ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13@. Этим же приказом чиновники утвердили порядок заполнения отчетности и формат ее представления в электронном виде.
2.6.17. Организация хочет временно приостановить свою деятельность. С отменой абзаца 3 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ понятие «временное прекращение деятельности» для плательщиков ЕНВД утратило смысл. Они не вправе корректировать налоговую базу в зависимости от фактической продолжительности ведения предпринимательской деятельности в течение квартала. Сумму налога за каждый квартал плательщики ЕНВД должны рассчитывать исходя из фактических значений физических показателей и вмененного, то есть потенциально возможного, а не фактически полученного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, декларация по ЕНВД не может содержать в себе нулевых показателей.
Временное прекращение деятельности с сохранением физических показателей означает, что организация остается плательщиком ЕНВД. За периоды, в которых деятельность, облагаемая вмененным налогом, не велась (велась нерегулярно), плательщики ЕНВД должны подавать декларации на общих основаниях: с отражением налоговой базы и суммы налога, рассчитанного исходя из вмененного дохода. Представление нулевых деклараций в рассматриваемой ситуации налоговым законодательством не предусмотрено.
Подача деклараций по ЕНВД может быть прекращена в единственном случае: если организация получила уведомление из налоговой инспекции о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД. В такой ситуации организация должна перейти на уплату налогов в соответствии с общей системой налогообложения (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157).
Вы приостановили деятельность и физического показателя у вас нет (например, закончился договор аренды помещения)? Тогда, по мнению чиновников, обязательно нужно подать заявление о снятии с учета в качестве вмененщика. То есть сдавать нулевые декларации по ЕНВД и в этом случае нельзя. *
3. Статья: Переход с уплаты ЕНВД на иной налоговый режим
Рассчитываемся с бюджетом по ЕНВД
Добровольно налогоплательщик решил уйти с «вмененки» или утратил право на применение этого спецрежима, не влияет на его обязанность рассчитаться с бюджетом по единому налогу.
Так, если переход с уплаты ЕНВД осуществлен с 1 января очередного года, последним налоговым периодом по единому налогу будет IV квартал предыдущего года. В данном случае налоговая декларация по ЕНВД представляется в налоговый орган не позднее 20 января года, в котором налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Уплата налога производится не позднее 25 января.
Если уход с «вмененки» осуществлен в середине года, последним налоговым периодом по ЕНВД будет считаться квартал, в котором налоговая инспекция сняла организацию или коммерсанта с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно по его итогам нужно будет представить декларацию и заплатить единый налог.
Налоговая декларация по итогам квартала представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие «вмененщика» с учета, рассчитывается с первого дня этого квартала до даты снятия с учета (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Если снятие с «вмененного» учета произведено не с первого дня календарного месяца, размер единого налога за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или ИП «вмененной» деятельности по следующей формуле:
ЕНВД = (БД ? ФП : КД ? КД1) ? 15%,
где ЕНВД — сумма единого налога на вмененный доход за месяц;
БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП — величина физического показателя;
КД — количество календарных дней в месяце;
КД1 — фактическое количество дней осуществления «вмененной» деятельности в месяце. *
Пример 1
ООО «Бегемот» оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 10 июня 2013 года организация прекратила вести «вмененную» деятельность и с этой даты снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД. Рассчитаем единый налог, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2013 года.
Значение К1 на 2013 год утверждено приказом Минэкономразвития России от 31.12.2012 № 707
Решение
Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 году равна 1,569.
Значение К2 на 2013 год в отношении ветеринарных услуг на территории г. Люберцы составляет 1 (решение Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 08.11.2012 № 186/30).
Величина налоговой базы по ЕНВД за апрель и май 2013 года составляет 58 837,5 руб. (7500 руб./чел. ? 5 чел. ? 1 ? 1,569), а за июнь 2013 года — 19 612,5 руб. (7500 руб./ чел. ? 5 чел. ? 1 ? 1,569 : 30 дн. ? 10 дн.).
Таким образом, сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам II квартала 2013 года, равна 11 767,5 руб. [(58 837,5 руб. + 19 612,5 руб.) ? 15%].
ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 6, ИЮНЬ 2013
4. Статья: О порядке отчета по единому налогу в случае закрытия филиала
Согласно статье 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ установлено, что организации и коммерсанты, осуществляющие «вмененную» розничную торговлю, осуществляемую через магазины, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления такой деятельности. Таким образом, при наличии филиала организация становится на учет и уплачивает ЕНВД также по месту осуществления деятельности этого филиала.
Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им «вмененной» деятельности осуществляется на основании заявления, поданного им в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения такой деятельности.
Согласно пункту 9 статьи 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при закрытии филиала ЕНВД не будет уплачиваться начиная с месяца, следующего за месяцем закрытия. При этом за ту часть квартала, в которой филиал еще функционировал, организация обязана отчитаться в общем порядке.
Напомним, декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). *
Журнал «Вмененка» № 5, Май 2012
.
03.04.2014 г.
С уважением,
Елена Мелконян, эксперт Горячей линии БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».