Правило восстановления входного налога при экспорте несырьевых товаров с 01.07.2016 не применяется. Если объект ОС был приобретен до 01.07.2016, то в квартале, когда проведете операцию, облагаемую НДС по нулевой ставке, восстановите входной налог. Повторно эту же сумму предъявите к вычету в последний день квартала, в котором подтвердите право на нулевую налоговую ставку.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету
Возможны два варианта, когда организация использует приобретенные товары или услуги в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке.
Вариант 1. Товары или услуги приобрели для операций, облагаемых по ставке 18 или 10 процентов, а потом использовали в деятельности по нулевой ставке. Обычно в этом случае организация предъявляет к вычету НДС в день, когда принимает покупки на учет. В квартале, когда проведете операцию, облагаемую НДС по нулевой ставке, восстановите входной налог. Повторно эту же сумму предъявите к вычету в последний день квартала, в котором подтвердите право на нулевую налоговую ставку. Не применяйте это правило, только когда использовали покупки для экспорта несырьевых товаров или продажи драгметаллов.
Такой порядок обусловлен тем, что отразить вычет входного НДС по покупкам, которые использованы в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке, можно только вместе с налоговой базой по этим операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ). А ее определяют в последнее число квартала, в котором организация собрала документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если вычет предъявите раньше – это ошибка. Поэтому налог придется восстановить. Исключение – вычеты входного НДС по несырьевому экспорту и продаже драгметаллов. В этих случаях ждать подтверждения нулевой ставки для вычета не надо.
Раньше восстанавливать налог напрямую требовал пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако с 2015 года эта норма не действует (подп. «б» п. 5 ст. 1 Закона от 24 ноября 2014 № 366-ФЗ). Тем не менее обязанность восстановить входной НДС и перенести вычет на более поздний период осталась. Она вытекает из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Минфин России разъяснил это в письме от 13 февраля 2015 № 03-07-08/6693.
Вариант 2. Товары или услуги изначально приобрели для операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Обычно в день, когда покупки поставили на учет, у организации еще нет всех подтверждений нулевой ставки НДС по этим операциям. Поэтому в этот день принять к вычету входной НДС нельзя. Отразите вычет НДС в последнее число квартала, в котором соберете все документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 170, п. 9 ст. 167 НК РФ). Минфин России разъяснил это в письме от 12 сентября 2016 № 03-07-08/53164.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если по ошибке предъявили к вычету НДС в день, когда приняли покупку на учет, восстановите налог. Ведь права на вычет в этот момент у организации не было. Дождитесь квартала, когда подтвердите нулевую ставку НДС, и предъявите вычет снова.
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом. Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров
Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, примите к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация примет к учету товары (работы, услуги) и будут выполнены остальные обязательные условия вычета.
Вычеты по покупкам, принятым к учету после 30 июня 2016 года, отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3. Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо. Такой порядок следует из пунктов 1 и 10 статьи 165, пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 13 июля 2016 г. № 03-07-08/41050.
Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1, пункта 10 статьи 165 и пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в подпункте 1 или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Например, для услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
http://vip.1gl.ru/#/document/11/16002/tit2/