Как платить НДС при экспорте товаров в 2024 году и по какой ставке зависит от того, в какую страну экспортируют товары. В отдельных случаях можно применить нулевую ставки НДС. В статье смотрите, как и кто платит НДС при экспорте товаров в 2024 года, а также ставки и сроки уплаты налога.
Актуальные ставки НДС вы можете узнать в Системе Главбух.
Виды экспортных операций для расчета НДС в 2024 году
Экспорт бывает двух видов:
-
вывоз товара с таможенной территории стран ЕАЭС в третьи страны для постоянного нахождения за пределами ЕАЭС без обязательств об обратном ввозе (п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС, п. 28 ст. 2 Закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ);
-
вывоз товара с территории одной страны ЕАЭС на территорию другой страны ЕАЭС (п. 2 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Основной признак экспорта за пределы стран ЕАЭС – перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС. Если реализованные товары остаются в России, такую операцию экспортом не считают. Например, российская организация продает стройматериалы турецкой компании, которая строит в России здание для другой российской организации. Такую операцию экспортом не считают. Ведь за пределы стран ЕАЭС стройматериалы не вывозят. Их используют в России.
При вывозе за пределы стран ЕАЭС товары проходят обязательную таможенную процедуру экспорта, которая дает экспортерам право применять нулевую ставку НДС (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК). При этом экспортер вправе отказаться от нулевой ставки.
В НК есть перечень операций, по которым исчислять НДС не нужно. Это операции, которые не являются объектом налогообложения, и операции, которые освобождены от НДС (п. 2 ст. 146, п. 1-3 ст. 149 НК). Кроме того, не нужно начислять НДС, если операция не признается реализацией в смысле, придаваемом статьями 39 и 146 НК. По операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 НК, организация может отказаться от льготы и платить НДС в обычном порядке.
НДС при экспорте в стране ЕАЭС в 2024 году
Экспорт в страны ЕАЭС — это вывоз реализуемых товаров с территории России на территорию другого государства ЕАЭС (абз. 23 п. 2 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Причем это могут быть товары как отечественного производства, так и импортного.
Страны-участницы ЕАЭС:
- Казахстан;
- Белоруссия;
- Киргизия;
- Армения.
Если российская организация вывезла товар с территории РФ и передала его своему обособленному подразделению для дальнейшей реализации в стране — участнице ЕАЭС, то эта операция считается экспортом (письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-13/1/34967).
Таблица. Операции, которые при определенных условиях считаются экспортом
Что вывозится из России |
Место происхождения товаров |
Куда |
Особые условия |
Основание |
---|---|---|---|---|
Товары — результаты работ по договору о выполнении работ |
Изготовлены в России |
Страны — участницы ЕАЭС |
Правило не распространяется на товары, изготовленные из давальческого сырья |
п. 9 приложения 18 к Договору о ЕАЭС |
Продукты переработки давальческого сырья |
Ввезены в Россию из стран — участниц ЕАЭС |
В страну — участницу ЕАЭС или в другие страны, которые не входят в ЕАЭС |
— |
п. 31, 32 приложения 18 к Договору о ЕАЭС |
Предметы лизинга |
Изготовлены в России или за рубежом |
Страны — участницы ЕАЭС |
Право собственности предмета лизинга по договору переходит к лизингополучателю |
п. 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС |
Товары по договорам товарного кредита или займа |
Изготовлены в России или за рубежом |
Страны — участницы ЕАЭС |
— |
п. 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС |
Возвращаемые нереализованные товары |
Ввезены в Россию из стран — участниц ЕАЭС |
Страны — участницы ЕАЭС |
В договоре купли-продажи или допсоглашении к нему должно быть указано, что российский покупатель может вернуть иностранному поставщику товары, которые не были реализованы в России. Тогда для подтверждения нулевой ставки НДС в пакет документов нужно включить этот договор (дополнительное соглашение) |
письмо ФНС от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888 |
Начисляя НДС при экспорте товаров из России в страны — участницы ЕАЭС, нужно руководствоваться приложением 18 к Договору о ЕАЭС (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК). Его действие распространяется как на экспорт товаров, произведенных на территориях стран — участниц ЕАЭС, так и на экспорт товаров, произведенных в других странах и выпущенных в свободное обращение на территории ЕАЭС (п. 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Эксперты Системы Главбух рассказали, какой НДС при экспорте несырьевых товаров.
Как облагается НДС экспорт
По общему правилу экспорт товаров облагают НДС по нулевой ставке. Однако при вывозе товаров за пределы ЕАЭС и в страны ЕАЭС налог надо рассчитывать по разным правилам. Кто платит НДС при экспорте смотрите в Системе главбух.
Ставки НДС 2024 при экспорте
При вывозе товаров из России в Казахстан, Белоруссию, Киргизию и Армению экспортеры вправе применять нулевую ставку НДС.
Не возникает объект налогообложения в том случае, если российская организация приобрела товары в иностранном государстве и без ввоза в Россию реализовала их в странах ЕАЭС. В этой ситуации место реализации — не территория России (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК). Если же такие товары сначала ввезли в Россию и поместили их на ее территории под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а потом поставили в страны ЕАЭС, то применяйте нулевую ставку НДС (письмо Минфина от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711, п. 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Российская организация может продать товар физлицу из другой страны ЕАЭС. Предположим, гражданин Армении приобрел в России легковой автомобиль и перевез его через границу в свою страну. В этой ситуации при реализации товара нулевую ставку НДС не применяйте. Продажа товаров в розницу физлицам не для предпринимательства, а для личных, семейных, домашних и других целей — это операция, при которой не действуют правила из приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. В этом случае применяйте общие правила об НДС из главы 21 НК, то есть начисляйте НДС по ставке 20 процентов (письма Минфина от 01.07.2019 № 03-07-14/48136, ФНС от 06.11.2015 № СД-3-3/4194).
Ставки НДС в 2024 году
Когда определять налоговую базу по НДС при экспорте в страны ЕАЭС
По общему правилу налоговая база для расчета НДС — это договорная стоимость экспортированных товаров (п. 2 ст. 153 НК). Если стоимость выражена в иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу Банка России на день отгрузки товаров (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 154 НК).
Налоговую базу определяйте на последний день квартала, в котором вы собрали полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК, письмо Минфина от 04.05.2016 № 03-07-13/1/25625). А на сбор всех необходимых документов для подтверждения экспорта отводится 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров. Дата отгрузки — это дата первого первичного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика, либо дата иного документа, обязательного по законодательству государства — члена ЕАЭС (п. 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Как считать налоговую базу по НДС при экспорте за пределы стран ЕАЭС
Если экспортер применяет нулевую ставку НДС, налоговую базу нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 НК.
При расчетах в иностранной валюте величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения – в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657). С авансов, которые получены в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК, письмо Минфина от 13.07.2020 № 03-07-08/60586). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы по НДС не учитывайте – она останется неизменной.
По общему правилу налоговая база для расчета НДС — сумма выручки (дохода) контрагента (налогоплательщика) по операциям, перечисленным в статьях 161 и 174.2 НК. Налоговую базу налоговые агенты по НДС определяют в соответствии со статьями 161–162 и 167 НК отдельно по каждой сделке в зависимости от вида операции: с учетом НДС или без включения в налоговую базу НДС. Подробности смотрите в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
В каких случаях НДС при экспорте 0 процентов
По ставке 0 процентов облагают некоторые категории работ или услуг, которые связаны с вывозом товаров, в том числе на экспорт.
- услуги по международной перевозке товаров;
- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК);
- услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК);
- услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК);
- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК);
- работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК);
- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК).
Сроки уплаты НДС при экспорте в 2024 году
По общему правилу НДС надо перечислять на единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты – 28-е число. Исключение: импортеры, которые уплачивают налог в специальные сроки. Если 28-е число попадает на нерабочий день, то налог перечисляют в бюджет не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК). Порядок уплаты зависит от того, кто уплачивает налог: плательщик НДС, неплательщик НДС, налоговый агент или правопреемник.
Календарь бухгалтера на 2024 год
Как в 2024 году подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте за пределы ЕАЭС
Подтверждение 0 ставки НДС при экспорте осуществляется так:
-
собирается пакет документов, которые предусмотрены статьей 165 НК;
-
составляются разделы 4–6 декларации по НДС и сдать ее в ИФНС вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).
Чем подтвердить 0 ставку НДС при экспорте? Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы ЕАЭС и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит:
-
от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар;
-
вида выполненных работ, оказанных услуг.
Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:
-
контракт (копия контракта);
-
таможенные декларации (их копии или реестры).
В некоторых случаях для подтверждения нулевой ставки нужно подавать в ИФНС копии транспортно-сопроводительных документов или реестры таких документов.
Как экспортеру отказаться от нулевой ставки НДС
В 2024 году отказаться от нулевой ставки НДС можно в двух случаях:
- при поставках товаров, которые вывозят из России в таможенной процедуре экспорта за пределы ЕАЭС;
- при совершении отдельных операций, которые связаны с экспортом. Эти операции перечислены в подпунктах 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК. Среди них услуги по международной перевозке товаров, по предоставлению железнодорожного подвижного состава, контейнеров, транспортно-экспедиционные услуги и др.
Отказ возможен на срок не менее 12 месяцев в отношении всех экспортных операций. В течение этого срока применять нулевую и «обычные» ставки выборочно, например в отношении каких-либо конкретных покупателей, запрещено.
При экспорте в Казахстан, Киргизию, Белоруссию, Армению действуют нормы приложения 18 к Договору о ЕАЭС, и отказ от нулевой ставки НДС нормами этого международного соглашения не предусмотрен (письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24).
Чтобы отказаться от нулевой ставки, в налоговую нужно подать заявление. Форма заявления официально не установлена, поэтому составить его можно в произвольном виде. Срок подачи заявления — не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер начинает применять «обычные» налоговые ставки.
После отказа от нулевой ставки вычеты по НДС экспортеры заявляют на общих основаниях. Ждать, пока будут собраны документы, подтверждающие право на нулевую налоговую ставку, в этом случае не требуется. При этом другие условия для вычета должны быть выполнены.
Новые правила по НДС в 2024 году
Вычет по НДС при экспорте
Если организация выполнила все необходимые условия, то при расчете НДС по товарам, реализованным в страны — участницы ЕАЭС, она вправе применить нулевую налоговую ставку. Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.
Одновременно организация вправе принять к вычету входной НДС, уплаченный на российском рынке. Это НДС со стоимости товаров, работ или услуг, использованных для экспортных операций в страны ЕАЭС (ст. 171 и 172 НК). Если сумма вычетов за квартал превысит сумму исчисленного налога, разницу российская организация вправе возместить в общем или в заявительном порядке (п. 2 ст. 173, ст. 176 и 176.1 НК).
Как возмещается НДС при экспорте
Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, в том числе электронные реестры
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: