Вопрос: Если мы предоставляем услуги маркетплейса компании из Армении, будет ли это считаться экспортом услуг? Мы ИП, на своем сайте в интернете размещаем товар мерчанта, мы только агенты, напрямую договор купли-продажи только между мерчантом (продавец) и конечным покупателем (физлицо в России). И по поводу НДС - сейчас же мы должны сами начислять НДС, как налоговые агенты, по таким электронным услугам (с 01.10.2022г.), верно? Армения входит в ЕАЭС, но она тоже ведь считается иностранным государством в целях применения законодательства об электронных услугах?
Ответ: Применимо к услугам слово «экспорт» означает лишь, что услуга продана иностранному покупателю. Но оно не означает автоматически применения ставки 0%. Нулевая ставка вообще применяется только в ситуациях, перечисленных в п.1 ст.164 НК. Но часто бывает так, что услуга, оказанная иностранному поставщику, в России НДС не облагается, потому что местом реализации не признается территория РФ. Место реализации услуг определяется на основании п.29 Приложения 18 к договору о ЕАЭС.
Приложение 18 не определяет такого понятия, как электронные услуги. Поэтому применяем общий порядок определения места реализации. Алгоритм действия такой:
- вначале разбираемся в сути услуги и смотрим, как определяется место реализации такой услуги по Приложению №18
- если местом реализации признается Россия, то применяем законодательство РФ в части НДС с электронных услуг. Тогда российский исполнитель платит НДС из выручки от оказания электронных услуг, а российский покупатель выполняет обязанности налогового агента НДС при покупке электронных услуг у поставщика из ЕАЭС.
- если местом реализации Россия не признается, то обязанностей по уплате НДС в России не возникает ни при реализации услуги, ни при ее покупке у иностранной организации.
Давайте рассмотрим, чем является Ваша услуга. Если Вы действуете как посредник (агент), т.е. берете на себя обязанности по организации процесса продажи, то услуга не электронная. Место реализации такой услуги определяется по месту деятельности исполнителя (пп.5 п.29 Приложения 18). А значит, если услугу оказываете Вы, то место реализации – Россия, и Вы уплачиваете налог по ставке 20%, потому что для посредников других налоговых ставок не установлено. Если Вы покупатель, то НДС в качестве налогового агента не уплачиваете, потому что местом реализации будет Армения, и налог уплачивается в этом государстве по его законодательству (п.28 приложения 18).
Если Вы принимаете на себя обязательство:
предоставить доступ к сайту маркета,
оказать услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в интернете;
предоставить через интернет технические, организационные, информационные и иные возможности, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в интернете в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения) и т.д.
тогда Вы оказали электронную услугу. Место реализации определяйте по п.29 Приложения 18. Так, при предоставлении доступа к сайту (к площадке) место реализации определяется по месту деятельности исполнителя (пп.5 п.29 Приложения 18), а значит, если услугу оказываете Вы, то место реализации – Россия, и Вы платите НДС по ставке 20%. Если услугу оказывает Вам компания из Армении – место реализации Армения и налоговым агентом Вы не будете.
Обратите внимание: часто реализуется комплекс услуг, 1 основная (например, доступ к сайту) и несколько вспомогательных (например, предоставление статистики продаж), то место реализации вспомогательных услуг определяется по месту реализации основной услуги (п.32 Приложения 18). В договоре в таком случае лучше обозначать, какая услуга является основной.
Как вести учет и платить налоги по электронным услугам
Что относится к электронным услугам
Для целей обложения НДС электронные услуги – это услуги, которые заказчик получает через интернет или иные сети, указанные в пункте 4 статьи 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ. Например, это усовершенствованные виртуальные частные сети (письма Минфина от 02.04.2021 № 03-07-08/24548, ФНС от 18.01.2019 № СД-4-3/687). Полный перечень электронных услуг приведен в пункте 1 статьи 174.2 НК.
Как рассчитать и платить НДС по электронным услугам ЕАЭС
Правила международного договора имеют приоритет над нормами НК (ст. 7 НК). С учетом этого при реализации электронных услуг в сделках между контрагентами из стран ЕАЭС платить НДС надо по правилам приложения 18 к Договору о ЕАЭС. Поправки в НК, которые введены Законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ и вступили в силу 1 октября 2022 года, эти правила не меняют. Однако порядок взимания НДС при оказании электронных услуг иностранным исполнителем из страны ЕАЭС планируют уточнить.
Кто платит
Заплатить НДС со стоимости электронных услуг должна та сторона сделки, территорию которой считают местом реализации услуг. По общему правилу место реализации услуг в ЕАЭС — это страна исполнителя услуг. Это следует из пункта 2 статьи 72 Договора о ЕАЭС, пункта 28 и подпункта 5 пункта 29 приложения 18 к этому договору.
Из общего правила есть исключения, которые перечислены в подпунктах 1–4 пункта 29 и пункте 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. В частности, к исключениям относят оказанные через интернет в электронном виде:
рекламные услуги;
услуги по обработке информации;
услуги по разработке, адаптации, модификации и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных;
услуги по предоставлению прав на программное обеспечение.
Место реализации таких услуг определяют по-другому — по местонахождению их заказчика. С учетом этого платить НДС по таким услугам следует по правилам НК. Об этом — пункты 1 и 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.
Российский исполнитель
Если исполнитель услуг зарегистрирован в России, место реализации электронных услуг — Россия. Это значит, что заплатить НДС со стоимости услуг должна российская организация. Например, когда российская организация предоставляет доступ к сайту белорусской организации или оказывает электронные услуги физлицам — резидентам ЕАЭС. Такие разъяснения — в письмах Минфина от 22.06.2018 № 03-07-13/1/42861, от 14.12.2018 № 03-07-13/1/91151.
Иностранный исполнитель
Если исполнитель — организация из страны ЕАЭС, а покупатель электронных услуг — российская организация или предприниматель, то место реализации услуг — не Россия (подп. 5 п. 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Такие услуги не облагают НДС. То есть российские организации и предприниматели, которые приобрели электронные услуги в стране ЕАЭС, не должны выполнять функции налоговых агентов. Нет такой обязанности и у иностранных посредников, которые реализуют электронные услуги организаций, расположенных в других странах ЕАЭС. Иностранный исполнитель должен заплатить налог в своей стране по ее законам. Платить НДС с этих услуг в российский бюджет он не должен. Не важно, кто заказал услуги: физлицо, организация или предприниматель. Например, это организация и проведение международных конкурсов в электронной форме (письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-07-13/1/2030).
Исключение: услуги, которые перечислены в подпунктах 1–4 пункта 29 приложения 18 к Договору о ЕАЭС. Поскольку место реализации таких услуг — Россия, платить НДС надо по правилам НК. То есть платить налог в российский бюджет должен:
исполнитель из страны ЕАЭС самостоятельно, если реализует услуги физлицам без статуса ИП;
российский заказчик в качестве налогового агента, если исполнитель из страны ЕАЭС реализует услуги организациям или ИП.
Чтобы исполнитель из страны ЕАЭС, который реализует услуги физлицам без статуса ИП, заплатил НДС в российский бюджет, он обязан встать на учет в российскую ИФНС. Такие выводы следуют из пунктов 1 и 28 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пункта 4.6 статьи 83, пункта 3 статьи 174.2 и пункта 10.1 статьи 174.2 НК.
Более подробно о ведении учета налогов по электронным услугам в Системе Главбух.
Как вести учет и платить налоги по электронным услугам
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени