Смотрите, как по новым правилам учитывать нематериальные активы: программы, сайты, торговые марки. Минфин уже утвердил новый стандарт. Узнайте, насколько он выгоден вашей компании, есть ли смысл переходить на новые правила прямо сейчас.
Справочник от Системы Главбух: как учесть нематериальные активы по ФСБУ 14/2022 >>
Минфин утвердил ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (приказ от 30.05.2022 № 86н). Обязательным он станет с отчетности за 2024 год. Но по желанию вы вправе применять его уже сейчас.
Какое имущество признавать нематериальным активом
Критерии признания. Станет меньше критериев, которым должен отвечать нематериальный актив (подп. «г», «е» п. 3 ПБУ 14/2007, п. 4 ФСБУ 14/2022). Но на практике это ничего не меняет. К примеру, сейчас объект не признают в качестве НМА, если компания в течение года планирует его продать. В новом ФСБУ 14/2022 этот признак убрали. Однако это не означает, что объекты к продаже понадобится учитывать в бухучете как нематериальные активы. Теперь сказано, что на имущество, которое предназначено для продажи, стандарт не распространяется (подп. «б», «г» п. 8 ФСБУ 14/2022).
Как перейти на ФСБУ 14/2022 ретроспективно
Какие признаки учитывают, когда признают имущество нематериальным активом
Условия признания |
ПБУ 14/2007 |
ФСБУ 14/2022 |
Актив не имеет материально-вещественной формы |
+ |
+ |
Актив можно выделить или отделить от других активов |
+ |
+ |
Актив способен приносить экономические выгоды в будущем |
+ |
+ |
Актив предназначается для использования более 12 месяцев или в течение обычного производственного цикла свыше 12 месяцев |
+ |
+ + |
Первоначальную стоимость объекта можно определить достоверно |
+ |
– |
Организация не планирует продавать актив в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев |
+ |
– |
Инвентарный объект. В ФСБУ 14/2022 уточнили, что инвентарным объектом признаются права, которые могут возникать одновременно из нескольких документов. Сейчас инвентарный объект — это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства или договора (п. 5 ПБУ 14/2007). Поправку внесли в связи с тем, что действующая формулировка противоречит практике, которая показывает, что права на объект могут вытекать из одного документа, двух документов и более.
Как оценить стоимость НМА по ФСБУ 14/2022
Малоценка. Сейчас в составе НМА учитываются все объекты вне зависимости от стоимости. Действующие правила ПБУ 14/2007 не дают организациям возможность устанавливать лимит стоимости нематериальных активов. Новый стандарт можно будет не применять к НМА стоимостью ниже лимита. Это может быть любая сумма, которую организации устанавливают самостоятельно. Затраты на создание или покупку малоценных активов списывают в расходы периода, в котором завершили капвложения. В дальнейшем наличие и движение таких активов придется контролировать, в том числе с помощью забалансового учета (п. 7 ФСБУ 14/2022).
Как учесть переоценку НМА по ФСБУ 14/2022
Пример 1. Как учесть малоценный НМА
Организация приобрела исключительные права на компьютерную программу, которая отвечает всем признакам нематериального актива. Ее стоимость составляет 100 000 руб. Эта сумма не превышает лимит для НМА в размере 150 000 руб., который организация установила в учетной политике. А значит, программу можно не признавать нематериальным активом. Затраты на ее покупку бухгалтер спишет в расходы периода, в котором завершили капвложения, связанные с покупкой.
Совместные права. В ФСБУ 14/2022 уточнили: если права на нематериальный актив принадлежат совместно нескольким компаниям, то признать его должна каждая из них (п. 5 ФСБУ 14/2022). Сейчас в ПБУ не сказано, как в такой ситуации учитывать нематериальные активы.
Гудвилл. Новый стандарт вводит понятие «гудвилл». Его надо учитывать по правилам МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов». Подобием гудвилла в действующем ПБУ является деловая репутация. Эти два понятия схожи и возникают, когда в цене приобретенного бизнеса заложены деловые связи, клиентская база, квалификация работников и др. Но есть и отличия. К примеру, формально положительная деловая репутация возникает только при приобретении предприятия как имущественного комплекса, а гудвилл — при объединении бизнесов. Хотя по сути это одно и то же.
Памятка от Системы Главбух: как оформить и отразить в бухучете расходы на создание сайта >>
Какие льготы ФСБУ 14/2022 предусматривает для малых компаний
Организации с правом на упрощенный бухучет по-прежнему вправе не признавать НМА. Затраты на их создание и приобретение учитывают в расходах по обычным видам деятельности (п. 3 ФСБУ 14/2022, подп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020 в ред. приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н). Но если такая компания решила отразить НМА в учете, то она вправе воспользоваться послаблениями: не проверять нематериальный актив на обесценение и не раскрывать в отчетности подробные данные.
Как изменится оценка нематериальных активов
Первоначальная стоимость. В целом перечень затрат, которые включаются в первоначальную стоимость НМА, похож на перечень из ПБУ 14/2007 (п. 13 ФСБУ 14/2022, п. 7 правок к ФСБУ 26/2020). По новым правилам к ним добавляются, например, расходы на ремонт оборудования, использованного для создания НМА, оценочное обязательство на восстановление окружающей среды.
Как учесть деловую репутацию организации
Материальный носитель. Для активов, которые включают как нематериальные, так и материальные элементы, предусмотрели особый порядок. Если в сумму фактических затрат на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации входят затраты на покупку или создание материального носителя, то организация вправе учитывать его отдельно от НМА — в составе основных средств или запасов. В этом случае первоначальная стоимость нематериального актива уменьшается на расчетную стоимость его материального носителя (п. 14 ФСБУ 14/2022).
Чтобы оценить, какой из элементов актива более значимый, МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» рекомендует применять профессиональное суждение. Приведем пример. Программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не функционирует без него, — неотъемлемая часть оборудования. А значит, учитывать его следует по правилам для основных средств.
Пример 2. Как учесть материальный носитель нематериального актива
Организация купила компьютерную программу на диске, которая соответствует критериям нематериального актива. Стоимость программы, записанной на диске, составила 300 000 руб. В эту сумму входит и стоимость диска. Организация принимает решение учесть диск в качестве основного средства, поскольку программу можно скачать с диска и использовать эти два актива по отдельности. Расчетную стоимость диска организация оценила в размере его справедливой стоимости в 20 000 руб., признав ее в расходах как стоимость малоценного ОС. Первоначальная стоимость НМА — 280 000 руб. (300 000 – 20 000).
Эксперты Системы Главбух помогут ответить на вопрос: что прописать в учетной политике при переходе ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»>>
Переоценка. Подход к переоценке скорректировали. Сейчас переоценивается остаточная стоимость. По новому ФСБУ это можно сделать одним из двух способов (п. 15, 22 ФСБУ 14/2022):
- пересмотреть первоначальную стоимость и амортизацию таким образом, чтобы балансовая стоимость стала равна справедливой стоимости;
- из первоначальной стоимости вычесть накопленную амортизацию, а затем разницу пересчитать до справедливой стоимости.
В обоих случаях нематериальный актив нужно будет оценивать по справедливой стоимости, которую определяют по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». По действующим правилам переоценивается остаточная стоимость нематериального актива (п. 19 ПБУ 14/2007).
Дооценка. По новым правилам накопленную дооценку можно будет списать на нераспределенную прибыль не только единовременно при списании актива, но и по мере начисления амортизации (п. 26 ФСБУ 14/2022). Выбранный способ потребуется закрепить в учетной политике.
Обесценение. С введением стандарта проверка нематериальных активов на обесценение становится обязанностью, а не правом, как сейчас (п. 43 ФСБУ 14/2022). Но те, кто вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут ее не проводить. Если из-за обесценения балансовая стоимость актива изменится, то такое изменение надо будет учитывать по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Лимит по стоимости НМА по ФСБУ 14/2022
Как изменилась оценка НМА
Параметр |
ПБУ 14/2007 |
ФСБУ 14/2022 |
Первоначальная стоимость |
Включаются расходы из ПБУ |
Включаются капвложения из ФСБУ 26/2020 |
Переоценка НМА |
Переоценивается остаточная стоимость |
НМА переоценивается двумя способами до справедливой стоимости |
Списание дооценки на нераспределенную прибыль |
При выбытии |
Единовременно при выбытии или по мере начисления амортизации |
Проверка на обесценение |
Это право организаций |
Это обязанность организаций. Исключение — те, кто имеет право на упрощенный бухучет |
Разъясняет эксперт
Говорить, что ФСБУ 14/2022 усложнит работу бухгалтера, было бы неправильно. С одной стороны, организации с правом на упрощенный бухучет могут не применять наиболее сложные положения нового стандарта. С другой стороны, те, кто не имеет такого права, и раньше должны были применять МСФО 38 в ситуациях, которые не урегулированы ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02. Так что в целом ни для кого ничего не изменилось.
Альмин Рабинович,
руководитель управления бухгалтерского и налогового консалтинга
Аудиторско-консалтинговой группы Finexpertiza, к. и. н.
Что меняется в работе бухгалтера в 2024 году
Как поменяется амортизация НМА
Амортизация. По ФСБУ 14/2022 амортизируется разница между балансовой и ликвидационной стоимостью нематериального актива, а не вся его стоимость (п. 23 ПБУ 14/2007). Сумму амортизации потребуется определять таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость НМА стала равной его ликвидационной стоимости (абз. 2 п. 35, п. 37 ФСБУ 14/2022). При этом проверять на соответствие условиям использования НМА нужно будет не только срок полезного использования, но также ликвидационную стоимость и метод начисления амортизации (п. 27 ПБУ 14/2007, абз. 2 п. 42 ФСБУ 14/2022).
Срок полезного использования. Факторов, которые влияют на срок полезного использования, стало больше (п. 31 ФСБУ 14/2022). Смотрите их в таблице ниже. Также как и сейчас, активы с неопределенным СПИ амортизироваться не будут.
Читайте в Системе Главбух: как определить срок полезного использования НМА в бухучете >>
Когда начислять амортизацию. Новый стандарт разрешает выбрать один из способов: либо начинать амортизировать объект с даты признания в учете и прекращать на дату его выбытия, либо продолжать использовать старый порядок. Напомним, сейчас амортизацию по нематериальным активам начисляют с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором приняли актив к учету, до погашения стоимости или списания с учета (п. 31, 32 ПБУ 14/2007).
Как изменились факторы, от которых зависит СПИ
Факторы |
ПБУ 14/2007 |
ФСБУ 14/2022 |
Срок действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации |
+ |
+ |
Ожидаемый срок использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды |
+ |
– |
Количество продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида |
+ |
– |
Срок действия лицензии на занятие отдельными видами деятельности |
– |
+ |
Ожидаемый период использования нематериального актива исходя из нормативных, договорных и других ограничений использования |
– |
+ |
Ожидаемое моральное устаревание |
– |
+ |
Срок полезного использования другого актива, с которым связан НМА |
– |
+ |
Другие факторы, которые влияют на использование НМА |
– |
+ |
Порядок определения срока полезного использования исключительного права на компьютерную программу зависит от того, относятся ли такие права к нематериальным активам. Если организации принадлежат исключительные права на программу для ЭВМ, которую нельзя учесть в составе нематериальных активов, для целей налогового учета срок использования компьютерной программы определяйте: исходя из временных ограничений использования права на компьютерную программу, если срок действия лицензионного договора установлен (п. 1 ст. 1235 ГК); равным пяти годам, если срок действия лицензионного договора не установлен (п. 4 ст. 1235 ГК). В отношении исключительных прав на компьютерную программу, которые признаны нематериальными активами, применяются специальные нормы, предусмотренные статьей 258 НК. Подробнее, читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту