Проводки по НДС в бухгалтерском учете формируют с учетом проводимых операций. Расчеты по налогу отражают на счете 68. Для удобства откройте к счету субсчет «Расчеты по НДС». На этом субсчете учитывайте начисление, уплату и вычеты по налогу. В статье вы узнаете главные проводки по НДС и посмотрите примеры по учету налога.
Эксперты Системы Главбух совместно с Минфином составили инструкцию, как отражать НДС в учете. Порядок зависит от операции: реализация, безвозмездная передача либо передача для собственных нужд; выполнение СМР для собственного потребления; получение авансов; импорт; неподтвержденный экспорт; удержание налоговым агентом; входной налог; выдача авансов; приобретение через подотчетных лиц; восстановление налога; уплата из собственных средств; расчеты с бюджетом. В инструкции есть решения для каждого случая.
Как вести учет НДС в бухгалтерском учете
Правила отражения налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете зависит от того, по каким именно операциям рассчитывают сумму налога:
-
реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав, их безвозмездная передача либо передача для собственных нужд;
-
выполнение СМР для собственного потребления;
-
получение авансов;
-
неподтвержденный экспорт;
-
удержание налоговым агентом;
-
входной налог;
-
выдача авансов;
-
приобретение товаров, работ, услуг через подотчетных лиц;
-
уплата из собственных средств;
-
расчеты с бюджетом.
Счет НДС в бухгалтерском учете
Главные счет по НДС — 68. Согласно плану счетов бухгалтерского учета на счете 68 отражают начисление, уплату, вычеты, восстановление и возмещение НДС. Для этого к счету 68 открывают специальный субсчет «Расчеты по НДС». Это основной счет для учета НДС, но есть и другие, которые участвуют в проводках, подробности о них читайте в Системе Главбух.
НДС: проводки в бухгалтерском учете
НДС в бухгалтерском учете отражают при таких операциях:
- начисление;
- перечисление в бюджет:
- когда учтен НДС (проводка ниже) или налог принят к вычету;
- восстановлен НДС.
Приведем главные проводки по НДС.
Вы можете воспользоваться Гидом по проводкам и счетам в Системе Главбух, чтобы правильно отразить в бухучете все операции.
Как отразить в бухучете входной НДС
Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте такими проводками.
Налог к вычету
Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте так:
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС, предъявленный поставщиком.
НДС принят к вычету проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
НДС в стоимость
В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. В этом случае его как невозмещаемый налог нужно включить в стоимость капитальных вложений в основные средства, запасов, нематериальных активов, приобретенных работ или услуг (п. 10 и 11 ФСБУ 26/2020, п. 11 и 12 ФСБУ 5/2019, ПБУ 14/2007).
В момент приобретения товаров, работ, услуг НДС, выделенный в счете-фактуре, учитывают на счете 19 (Инструкция к плану счетов). В частности, в Инструкции сказано, что на счете 19 учитывается НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику. Поэтому при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав в учете сделайте проводки, в том числе и для операции "отражен НДС по приобретенным материалам ":
Дебет 10 (08, 44, 20, 26...) Кредит 60 (76)
— отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д.;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен предъявленный поставщиком НДС.
Момент, когда организация сможет включить стоимость НДС в состав товаров, работ, услуг, капвложений в основные средства, зависит от причины, по которой НДС учитывается в стоимости имущества, работ, услуг. Например, если организация планирует использовать приобретенное основное средство в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС), то входной НДС, который нужно включить в стоимость капвложений, можно будет определить только по окончании налогового периода (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК). В этот момент организация сделает проводку:
Дебет 08 Кредит 19
— входной НДС учтен в стоимости капвложения в основное средство.
НДС в расходы
В бухучете списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19
— списан НДС за счет собственных средств организации.
Если организация применяет ПБУ 18/02, в учете нужно отразить постоянный налоговый расход:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен постоянный налоговый расход.
Входной НДС, не принятый к вычету, можно списать в бухучете двумя способами: либо включить налог в стоимость приобретенных основных средств (запасов), либо отнести на расходы. Например, когда отсутствует счет-фактура, пропустили трехлетний срок для вычета или не приняли вычет по расходам непроизводственного назначения. Списание налога оформляйте бухгалтерской справкой.
Виктория Варламова, советник налоговой службы II ранга, заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по бухучету и налогообложению «Правовест Аудит». Из рекомендации в Системе Главбух Как списать НДС
В налоговом учете входной НДС, который относится к необлагаемым операциям, включайте в стоимость приобретений – в случаях, установленных статьей 170 НК. При затратах за счет бюджетных субсидий входной НДС можно учитывать в прочих расходах, не увеличивая стоимость покупок (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК). Суммы входного НДС, которые не приняли к вычету по собственному желанию или из-за отсутствия необходимых документов, в состав расходов при расчете налога на прибыль не включайте.
Учет НДС при реализации
Начисление НДС при реализации отражайте в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог
Начислен НДС по реализованной продукции проводка:
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90-3, 91-2).
Учет НДС при импорте
Проводка начислен НДС при импорте:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).
В бухучете первоначальная (фактическая) стоимость имущества формируется вместе с таможенными платежами, оплаченными транспортно-экспедиционными и посредническими услугами. Стоимость товара и сырья формируется на счете 41 и 10. Если закупаем импортное оборудование, технику – то формируется стоимость по дебету счета 08, затем приходуем на счет 01.
Ирина Шипилова, аудитор и специалист по РСБУ, МСФО, член СРО аудиторов Ассоциация «Содружество». Из рекомендации в Системе Главбух Гид по проводкам по импортному НДС
НДС с импорта начисляется и уплачивается в особом порядке в зависимости от того, из какой страны поставщик имущества. Соответственно, различают учет НДС с импорта из стран ЕАЭС – из Республики Беларусь, Армении, Казахстана и Киргизии – и из других стран (не ЕАЭС).
Как отразить восстановление входного НДС
Восстановить НДС — значит увеличить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, за счет суммы налога, который раньше был принят к вычету. В бухучете восстановление НДС проходит в два этапа: отразить на счете 19 и списать в расходы. Порядок списания в затраты зависит от основания.
На первом этапе бухгалтер начисляет налог, ранее принятый к вычету, к уплате в бюджет и отражает его на счете 19. Тем самым он восстанавливает НДС. Первый этап в бухучете отражайте проводкой:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.
На втором этапе бухгалтер списывает сумму налога, восстановленного на счете 19. Как правило, восстановленный НДС включают в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 19
— отнесена на прочие расходы сумма восстановленного НДС.
Из общего правила могут быть исключения. Например, организация одновременно ведет два вида деятельности. Один из них облагают НДС, другой — не облагают. При этом отдельные категории активов могут использоваться в разных видах деятельности и легко переводятся из одного вида в другой. В такой ситуации операции по восстановлению НДС носят систематический характер, поэтому расходы по восстановлению НДС следует классифицировать как расходы по обычным видам деятельности и отразить в учете записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 19
— отнесена на общехозяйственные расходы сумма восстановленного НДС.
Плательщики НДС обязаны восстановить налог по товарам только в определенных случаях, которые поименованы в пунктах 3-3.1 статьи 170 и статье 171.1 НК. Например, когда приобретенные товары используете в операциях, которые не облагаются НДС или переходите на УСН либо ПСН. Восстанавливать НДС в случаях, не указанных в этих нормах, не надо (письма ФНС от 16.04.2018 № СД-4-3/7167, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627).
Ольга Цибизова, действительный государственный советник РФ 3-го класса. Из рекомендации в Системе Главбух Когда восстанавливать НДС
Как отразить уплату НДС в бюджет
В 2024 году порядок отражения уплаты НДС в бухгалтерском учете изменился. НДС, как и большинство налогов и взносов, платят на единый налоговый счет с составе ЕНП. Для правильно учета у компаний и ИП должны быть субсчета по ЕНС.
На дату перечисления ЕНП на ЕНС сделайте
— уплачен единый налоговый платеж.
На дату, когда наступает срок уплаты налогов и взносов, отражайте зачет ЕНП в счет обязательств:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС (налогу на прибыль...)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»
— зачтен ЕНП в счет конкретного налога;
Дебет 69 субсчет «Страховые взносы по единому тарифу» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»
— зачтен ЕНП в счет страховых взносов по единому тарифу.
Возврат положительного сальдо ЕНС после зачета всех обязательств отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»
— возвращено на расчетный счет положительное сальдо ЕНС.
Пример. Как отразить оплату НДС в составе ЕНП в бухучете
В январе 2024 года организация должна заплатить НДС — 450 000 руб. и НДФЛ — 50 000 руб. Срок уплаты — 29 января, так как 28 января выпало на воскресенье.
26 января 2024 года организация перечислила единый налоговый платеж на общую сумму начисленного НДС и НДФЛ. Всего 500 000 руб. (450 000 руб. + 50 000 руб.).
В бухучете отражены проводки.
26 января 2024 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51
— 500 000 руб. — уплачен единый налоговый платеж.
29 января 2024 года:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»
— 50 000 руб. — зачтен единый налоговый платеж в счет НДФЛ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»
— 450 000 руб. — зачтен единый налоговый платеж в счет НДС.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: