внесения страхового депозита может предусматриваться в качестве обеспечения обязательств по договору (п. 1 ст. 329 ГКРФ). В дальнейшем такой депозит может быть либо возвращен, либо зачтен. Поэтому такой платеж не будет рассматриваться как коммерческий кредит.
В бухучете сумма выданного обеспечения расходом не признается (абз. 7 п. 3 ПБУ 10/99).
В зависимости от вида договора, по которому выдается обеспечение, его сумму учтите на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по выданным задаткам».
Поскольку данная сумма является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму обеспечения нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В бухучете выдачу задатка отразите проводками:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выданным задаткам» Кредит 51 (50)
(перечислено обеспечение в счет обеспечения исполнения обязательств по договору)
Выдача данного обеспечения по договору расходом для целей расчета единого налога не признается. Поэтому такие платежи не уменьшают налоговую базу ни у организаций, которые платят единый налог с доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), ни у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.16, п. 32 ст. 270 НК РФ).
Возвращенная контрагентом сумма ранее перечисленного обеспечения также доходом не признается и не учитывается при расчете единого налога при упрощенке (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/94).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
Рекомендация: Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении выдачу задатка
Организация может перечислить контрагенту денежную сумму в подтверждение заключения договора и в обеспечение исполнения своих обязательств по нему. Эта денежная сумма выдается в счет платежей, причитающихся по договору, и называется задатком (п. 1 ст. 380 ГК РФ).*
Функции задатка
В отличие от других способов обеспечения исполнения обязательств (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия) задаток одновременно выполняет три функции:*
- обеспечительную (если организация, выдавшая задаток, не исполнит свои обязательства по договору, задаток остается у контрагента);
- удостоверительную (задаток служит доказательством заключения договора);
- платежную (задаток засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг), поставленных (выполненных, оказанных) контрагентом).
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 380 Гражданского кодекса РФ.
Выданный задаток должен быть возвращен контрагентом:*
- если до начала исполнения обязательств по договору стороны отказались от них (расторгли договор);
- если организация, выдавшая задаток (получившая задаток), не может исполнить свои обязательства по причинам, не зависящим от сторон договора (например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами).
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 381 и пунктом 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ.
Документальное оформление
Передачу задатка нужно оформить письменно в виде соглашения о задатке (п. 2 ст. 380 ГК РФ). Составьте этот документ сучетом требований, предъявляемых к первичной учетной документации. При этом укажите в нем реквизиты договора, по которому выдается задаток, его сумму, а также ответственность, которую должны понести стороны за неисполнение обязательств по договору.
Такой порядок следует из статей 380, 381 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Бухучет
В бухучете сумма выданного задатка расходом не признается (абз. 7 п. 3 ПБУ 10/99).*
В зависимости от вида договора, по которому выдается задаток, его сумму учтите на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по выданным задаткам».
Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
В бухучете выдачу задатка отразите проводками:*
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выданным задаткам» Кредит 51 (50)
– перечислен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;
Дебет 009
– отражена сумма выданного задатка.
После того как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается – он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору (Инструкция к плану счетов). Это является основанием для его списания с забалансового учета:*
Кредит 009
– списана сумма задатка.
Контрагент не исполнил обязательства
Если контрагент, получивший задаток, не исполнил договорные обязательства по своей вине, он обязан:*
- вернуть организации задаток в двойном размере;
- возместить организации убытки, связанные с неисполнением своих обязательств (если договором не предусмотрено иное). При этом убытки возмещаются только в части, превышающей перечисленную ранее сумму задатка.
Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 381 Гражданского кодекса РФ.
Причитающиеся к получению суммы отразите в составе прочих доходов на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Если у организации не возникли убытки, сделайте проводку:*
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выданным задаткам» Кредит 91-1
– отражен доход в части, превышающей выданную сумму задатка.
Организация не исполнила договор
Неисполнение договора по вине организации, выдавшей задаток, влечет за собой следующие последствия:*
- выданный задаток остается у контрагента;
- организация, выдавшая задаток, обязана возместить контрагенту возникшие у него убытки с зачетом суммы задатка (если договором не предусмотрено иное). При этом убытки возмещаются только в части, превышающей перечисленную ранее сумму задатка.
Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 381 Гражданского кодекса РФ.
Расходы, связанные с возмещением убытков, отразите в составе прочих расходов на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99). Если у контрагента не возникли убытки, сделайте проводку:*
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выданному задатку»
– отражена в составе прочих расходов сумма задатка.
Если сумма убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору, превышает сумму задатка, то сумма расходов будет равна сумме убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору.
Если сумма убытков не превышает сумму задатка, то сумма расходов будет равна сумме задатка, выданной в счет исполнения обязательств по договору.
Возмещение контрагенту убытка отразите проводкой:*
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по претензиям»
– отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка.
Порядок расчета налогов при выдаче задатков зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация,выдавшая задаток.
УСН
Выдача задатка по договору расходом для целей расчета единого налога не признается. Поэтому выданные задатки не уменьшают налоговую базу ни у организаций, которые платят единый налог с доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), ни у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.16, п. 32 ст. 270 НК РФ).*
Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация выдала задаток, приводит к возникновению у нее либо доходов, либо расходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Если неисполнение обязательств произошло по вине контрагента, в состав внереализационных доходов нужно включить:
- сумму, превышающую сумму ранее выданного задатка (в сумме, равной задатку);
- сумму возмещения убытков в части, превышающей сумму выданного задатка.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Возвращенная контрагентом сумма ранее перечисленного задатка доходом не признается и не учитывается при расчете единого налога при упрощенке (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/94).*
Независимо от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога доходы учитывайте на дату поступления денежных средств от контрагента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы, которые возникают, если неисполнение договора произошло по вине организации, выдавшей задаток, при расчете единого налога не учитываются:
- у организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что налоговую базу не уменьшают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);
- у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что в закрытом перечне расходов, который приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, не поименованы ни выданные задатки, ни суммы возмещения ущерба, нанесенного контрагенту отказом от исполнения договора.
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга