Вопрос: Предприятие ЕСХН арендует у физических лиц земельные участки (паи). В качестве арендной платы выдает продукцию собственного производства. Какой порядок включения в расходы стоимости переданной продукции? Порядок отражения НДФЛ. А также является ли доходом, стоимость переданной (реализованной) продукции в качествен арендной платы?
Ответ: В данном случае, имеет место передача отступного в счет оплаты аренды земельного участка. Такая передача признается обычной реализацией продукции. Поэтому доходы и расходы, связанные с производством передаваемой продукции, признаются при расчете ЕСХН в общем порядке (как при обычной реализации товаров).
При передаче отступного в счет оплаты аренды осуществляются две операции: погашение долга перед арендодателями и продажа продукции.
В налоговом учете передача имущества или имущественных прав в качестве отступного считается реализацией. Это следует из статьи 409 ГК РФ, статьи 38, пункта 1 статьи 39, статей 248, 249, пункта 1 статьи 346.5 НК РФ. Разъяснения содержатся в письмах Минфина от 28.06.2016 № 03-11-11/37751, от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9917. Данные Письма – про УСН, но на при применении ЕСХН правила такие же.
В данном случае, организация признает доход на дату передачи имущества в качестве отступного (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 приложения к информационному письму Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102). Доход следует определить исходя из цены сделки. То есть доходом будет считаться та стоимость, которая указана в соглашении о передаче имущества в качестве отступного, равная величине погашаемой задолженности.
Судебная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.2018 № Ф04-2261/2018).
Расходы на производство продукции, которая передается в качестве отступного, учитываются в общем порядке. Особенностей нормами НК РФ не установлено.
При исполнении обязательства путем передачи кредитору имущества по соглашению об отступном, с его стоимости организация обязана начислить НДС.
Стоимость сельхозпродукции, которые организация передает в счет оплаты аренды, формирует базу по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Поэтому арендатор обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
По общему правилу, НДФЛ удерживается при выплате физлицам арендной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если физлицо является сотрудником организации, то налог вычитают из его заработной платы. В бухгалтерском учете производится запись:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» удержан НДФЛ.
Однако, в случае, когда физлицо не работает в организации и арендную плату ему полностью выдали продукцией, то удержать НДФЛ не получится. В этом случае, необходимо письменно следует сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщения о невозможности удержать налог следует подать в виде приложения 1 «Справка о доходах и суммах налогов физлица» (замена 2-НДФЛ) к годовому расчету 6-НДФЛ (п. 18, 29 Порядка, утв. приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). Справки в составе годового расчета 6-НДФЛ подаются в свою налоговую инспекцию в срок не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно сообщить и самому налогоплательщику – получателю выплаты. Срок уведомления – не позднее 25 февраля после окончания года, в котором доходы были выплачены. Это следует из пункта 5 статьи 226 НК РФ.
Отдельной типовой формы сообщения физлицу о невозможности удержания НДФЛ нет. Поэтому сообщение следует составить в произвольной форме или использовать Справку о доходах и суммах налога физического лица, форма которой приведена в приложении 4 к приказу ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@.
После этого НДФЛ обязан перечислить физлицо после того, как получит из ИФНС уведомление (п. 6 ст. 228 НК РФ). По общему правилу срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором он получил доход. Такой порядок следует из пункта 6 статьи 228 НК РФ, пункта 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12 и ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, УФНС по Москве от 12.11.2019 № 13-11/276506@.
Подробнее о том, как на ЕСХН учесть приобретение прав на земельные участки, читайте в рекомендациях Системы Главбух.
Как на ЕСХН учесть приобретение прав на земельные участки