Пунктом 2 статьи 11 НК РФ установлено, что учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Это означает, что налогоплательщик осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в РФ. Ставки по налогу на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Положения данной статьи четко определяют размер ставки по налогу в зависимости от вида (характера) доходов. Никакой вариативности (возможности выбора) для налогоплательщиков в выборе той или иной ставки по налогу на прибыль Налоговый кодекс РФ не предоставляет. Соответственно, закреплять в учетной политике для целей налогообложения порядок применения тех или иных ставок по налогу на прибыль не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как составить учетную политику для целей налогообложения
Разработка учетной политики
В ряде случаев Налоговый кодекс РФ допускает различные варианты определения налоговой базы или уплаты конкретного налога. Выбрать один из возможных вариантов организация должна самостоятельно. Сделанный выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения, которая должна быть утверждена приказом руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Рекомендации по выбору вариантов учетной политики приведены в таблице.
Избрав конкретный вариант учетной политики, использовать другой механизм налогообложения нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О).
Типовых образцов учетной политики нет, поэтому приказ составляйте в произвольной форме. Положения учетной политики можно включить как в текст приказа, так и оформить в виде приложения к нему.
Налог на прибыль
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль (ст. 313 НК РФ). Этот раздел должен содержать:
- элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;*
- самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на организацию;
- обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).
В частности, в разделе учетной политики, посвященном налогу на прибыль, нужно определить:
- порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);
- состав и порядок создания резервов;
- способ начисления амортизации по основным средствам;
- условия применения амортизационной премии;
- способ оценки покупных товаров при их реализации;
- способ оценки материалов при отпуске в производство;
- перечень прямых расходов;
- порядок перечисления авансового платежа;
- порядок формирования регистров налогового учета.
Перечень вариантов налогового учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, приведен в таблице.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса