деятельность по оказанию дополнительных услуг может облагаться ЕНВД в рамках основной деятельности только в том случае, если такие услуги, во-первых, являются сопутствующими, и, во-вторых, стоимость таких сопутствующих услуг включена в цену основных услуг. Это объясняется тем, что такая сопутствующая деятельность не рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности (например, реализация окон с их последующей установкой (без выделения в документах стоимости установки)).
В рассматриваемой ситуации за пребывание детей в игровой комнате взымается плата. Следовательно, деятельность по оказанию услуг игровой комнаты не является сопутствующей и подлежит обложению налогами не в рамках ЕНВД по основной деятельности, а в качестве самостоятельного вида деятельности.
Услуги игровой комнаты являются одним из видов бытовых услуг (код 019738). Вы вправе применять ЕНВД в отношении услуг игровой комнаты, если местное законодательство предусматривает возможность применения ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
Ситуация: Может ли организация изготовить (разработать) бланки строгой отчетности самостоятельно
1. Статья: ЕНВД. Если торговая организация оказывает сопутствующие услуги
В том случае, если магазин помимо торговой деятельности оказывает сопутствующие услуги, ЕНВД можно платить только по одному виду деятельности. Чиновники финансового ведомства пояснили, когда это возможно*.
* Письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/14365.
<...>
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
ЕНВД уплачивается и в отношении услуг
Зачастую торговые предприятия при продаже товаров оказывают покупателям сопутствующие услуги. Это могут быть сборка реализованной мебели, услуги по установке бытовых приборов (стиральных и посудомоечных машин), окон, дверей и др.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность и в сфере оказания бытовых услуг – их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг. Они классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее ОКУН ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 .
Исходя из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные ОКУН, за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Общероссийским классификатором к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги:
- по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок ( код 016108 );
- по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде;
- по установке и техническому обслуживанию бытовых машин и приборов.
Если бытовые услуги сопутствуют торговле
Если проданный товар подлежит установке и это делают специалисты торговой фирмы, то ЕНВД можно применять в отношении обоих видов деятельности розничной торговли и бытовых услуг. Но можно сэкономить. Финансисты указали, что если в договорах на реализацию пластиковых окон услуги по их установке выделяются отдельной строкой, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ эта деятельность может быть переведена на уплату «вмененки» ( письмо Минфина России от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/3/14365 ).
А если стоимость услуг по установке включается в общую стоимость реализованных окон, то это не рассматривается в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности и относится к сопутствующим услугам, связанным с реализацией указанных товаров. Выводы, изложенные в этом письме, можно применить и к случаям, когда магазины оказывают своим покупателям и другие сопутствующие услуги.*
Например, в рамках розничной торговли облагаться единым налогом на вмененный доход как сопутствующие услуги могут также:
- расфасовка товара, отмеривание и отвешивание, разлив;
- разделка и предварительная нарезка продуктов;
- сборка изделий, в том числе на дому у покупателя;
- устранение мелких дефектов;
- прием заказов продавцами;
- комплектование и отпуск предварительных заказов;
- доставка купленных товаров по указанному покупателем адресу;
- раскрой ткани;
- переделка одежды и головных уборов.
Таким образом, если в договоре сопутствующие услуги не выделяются отдельной строкой или не оказываются по отдельному договору, их можно оказывать в рамках торговой деятельности без уплаты дополнительных налогов.
<...>
ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 7, ИЮЛЬ 2013
2. Статья: Услуги игровой комнаты переводятся на «вмененку»
Денис Сухов, эксперт «УНП»
«…Планируем снять помещение в торговом центре и открыть там платную игровую комнату для детей. Вправе ли мы платить с такой деятельности ЕНВД?..»
— Из письма главного бухгалтера Ольги Семеновой, г. Подольск Московской обл.
Да, Ольга, вправе.
В Общероссийском классификаторе услуг населению присмотр за детьми поименован в перечне бытовых услуг (код 019738).* В Подольске бытовые услуги есть в списке «вмененных» видов деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п. 2 решения Подольского городского совета депутатов от 25.10.05 № 2/10). Значит, ваша компания имеет право подать заявление о переводе услуг игровой комнаты на ЕНВД. Тогда рассчитывать налог понадобится с использованием физического показателя «количество работников, включая предпринимателя» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Подать заявление о переходе на ЕНВД необходимо в течение пяти рабочих дней с начала деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Идеальный образец
Заявление о переводе деятельности на ЕНВД есть в разделе «Ваш налоговый секретарь» > «Что сообщить в инспекцию о расчете и уплате ЕНВД».
ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 23-24, ИЮНЬ 2013
3. Ситуация: Кто может применять ЕНВД
С 2013 года организации могут применять ЕНВД в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Условия применения
Организация вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:
1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).* При этом с 2013 года организация, осуществляющая одну и ту же деятельность в разных муниципальных образованиях, может применять в отношении этой деятельности разные налоговые режимы (письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/3/89).
Следует отметить, что в Москве, где на присоединенных территориях с 1 июля 2012 года до 1 января 2014 года можно было применять ЕНВД, в настоящее время этот налоговый режим не действует (ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы от 26 сентября 2012 г. № 45).
2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ).*Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
- бытовые услуги;*
- ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (включая услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств);
- перевозка пассажиров и грузов;
- розничная торговля через объекты торговой сети;
- развозная (разносная) торговля;
- услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
- услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);
- распространение и размещение рекламы;
- гостиничные услуги;
- сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
- сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).
Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
<...>
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
С уважением, Наталья Колосова,24.02.2014г.
Ваш персональный эксперт.