Вопрос: ООО с УСН (доходы минус расходы) с 2017 года перешло на ОСН. Вид деятельности - оптовая торговля удобрениями.При переходе на ОСН возникли переходные расходы в виде кредиторских задолженностей за услуги по перевозке удобрений автомобильным транспортом(б/сч 44- прямые расходы), возмещение услуг по перевозке удобрений жд/транспортом (б/сч 44- прямые расходы), услуги по предоставлению информации о местонахождении вагонов (б/сч 26- косвенные расходы)- все эти услуги были оказаны в 2016 году на УСН, но не были оплачены, соответственно в расходы на УСН не попали. Все эти расходы мы отнесли в 2017 году на внереализационные. Правильно ли мы сделали, ведь в ст.265 НК конкретно эти расходы не поименованы (кроме прочих)? Куда нужно было отнести эти расходы правильно и по бух учету, и по налоговому учету, и по декларации по налогу на прибыль?
Ответ: 1. В бухучете расходы торговых организаций отражаются на счете 44, за исключением тех расходов, которые по правилам требуется включить в покупную стоимость активов. Те расходы, которые Вы указали, могут относиться как к первой, так и ко второй группе. Если Вы осуществляли перевозку товаров к покупателям, то расходы по перевозке были правомерно учтены на счете 44. Если же эти услуги были связаны с доставкой товаров к вам от поставщика, то действующее законодательство предлагает 2 варианта учета: включать в стоимость товаров (т.е. относить на счет 41), или учитывать в расходах на продажу.
2. В налоговом учете расходы переходного периода нужно было отразить не на основании ст. 265 НК РФ, а на основании пп.6 п.1 ст. 254 НК РФ (это услуги по перевозке) и на основании пп.14 п.1 ст. 264 НК РФ (информационные услуги). Это – при условии, что данные услуги связаны с доставкой товаров до покупателей. Расходы в этом случае будут косвенными. Если это расходы по доставке товаров на Ваш склад от поставщика, то, как и в случае с бухучетом, расходы можно или включать в стоимость товаров, или относить на расходы (в этом случае транспортные расходы будут являться прямыми).
3. В декларации по налогу на прибыль такие расходы отражаются в приложении 2 к листу 02:
- если расходы являются для Вас косвенными, то отразите их по строке 040. Если же расходы являются прямыми (т.е. связаны с покупкой товаров), то их нужно вместе с покупной стоимостью товаров включить в строку 020.
Обоснование
Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
Приложение 2 к листу 02
В приложении 2 к листу 02 отражаются расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.
Строки 010–030 Прямые расходы
По строкам 010–030 отражаются прямые расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если организация использует кассовый метод, по строкам 010–030 поставьте прочерки и начните заполнение со строки 040.
Если организация использует метод начисления, заполните по данным налогового учета строку 010.
Строки 020–030 заполните, если организация занимается оптовой и розничной перепродажей товаров. Укажите по данным налогового учета:
1. по строке 020 – общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам;
2.по строке 030 – стоимость реализованных покупных товаров.
Строки 040–041 Косвенные расходы
По строкам 040–041 отражаются косвенные расходы. Подробнее о распределении расходов на прямые и косвенные см. Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы.
По строке 040 укажите общую сумму косвенных расходов по данным налогового учета.
По строке 041 укажите начисленные налоги и сборы, страховые взносы, кроме налогов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу товаров
Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:
– расходы на приобретение товаров;
– расходы на продажу (издержки обращения).
Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ.
Бухучет: момент признания расходов
В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: состав расходов
Какие затраты включаются в состав расходов на продажу в бухучете
Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товаров (транспортные расходы);
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:
– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;
– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.
Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:
– на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров);
– на счете 44 «Расходы на продажу».
Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета. Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.
Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: отражение расходов
В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;
Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;
Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;
Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.
В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.
Бухучет: распределение транспортных расходов
Как распределить транспортные расходы в бухучете
Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.
1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца | = | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца | + | Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце | : | Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце | + | Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца | * | 100% |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца | = | Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца | * | Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца |
3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:
Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах в текущем месяце | = | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца | + | Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце | – | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на конец месяца |
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».
Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале стоимость реализованных товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.
По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.
Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) * 100% = 4,242%.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. * 4,242% = 19 089 руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. – 19 089 руб. = 50 911 руб.
28 февраля в учете «Гермеса» сделана проводка:
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
– 50 911 руб. – списаны транспортные расходы за февраль.
ОСНО
Как учесть расходы на продажу товаров при ОСНО
Расходы, связанные с реализацией товаров, уменьшают выручку, полученную организацией (подп. 4 п. 3 ст. 315 НК РФ). В частности, к таким расходам относятся расходы по оценке, хранению, транспортировке реализуемого товара (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором организация совершила их, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте распределение расходов на прямые и косвенные. При кассовом методе расходы признаются в том же порядке. Однако налогооблагаемую прибыль они уменьшают только после оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее об учете расходов, связанных с реализацией товаров, см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации покупных товаров.
Правила признания расходов, связанных с реализацией товаров, в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. В частности, различия возникают, если:
1. перечни прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают;
2. отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
3. в бухгалтерском и налоговом учете расходы признаются в разных отчетных периодах;
4. для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.
В перечисленных случаях могут возникать постоянные и (или) временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать постоянные или отложенные активы (обязательства). Такие правила установлены пунктами 3 и 7 ПБУ 18/02.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на рекламу товаров
В январе ООО «Торговая фирма "Гермес"» раздала в рекламных целях канцелярские товары (ручки, календари, блокноты и т. п.). Расходы «Гермеса» по приобретению этих товаров составили 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.).
В текущем году других расходов на рекламу организация не производила.
В I квартале выручка организации без НДС составила 2 000 000 руб., во II квартале – 2 400 000 руб.
Для налогового учета бухгалтер организации рассчитал предельный размер рекламных расходов, которые могут быть учтены при расчете налога на прибыль:
Отчетный период | Сумма выручки, руб. | Предельный размер расходов на рекламу, руб. | Сумма расходов на рекламу, признанная в отчетном периоде в целях налогообложения, руб. |
I квартал | 2 000 000 |
20 000 (2 000 000 * 1%) |
20 000 |
Итого за полугодие | 4 400 000 | 44 000 | 29 661 |
в том числе II квартал | 2 400 000 |
24 000 (2 400 000 * 1%) |
9661 (35 000 – 5339 – 20 000) |
В бухучете в I квартале бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
– 29 661 руб. – приняты к учету канцтовары как рекламные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
– 5339 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком;
Дебет 44 Кредит 10
– 29 661 руб. – списана стоимость канцтоваров.
При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер «Гермеса» учел расходы на рекламу в сумме 20 000 руб. В связи с этим в бухучете сделана запись:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1932 руб. ((29 661 руб. – 20 000 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.
При расчете налога на прибыль за первое полугодие бухгалтер учел всю сумму расходов на рекламу (29 661 руб.). Поскольку погашение постоянных налоговых обязательств нормами ПБУ 18/02 не предусмотрено, во II квартале в бухучете «Гермеса» сделана проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 1932 руб. (9661 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения
Учет расходов
Какие расходы учесть в составе кредиторской задолженности при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения
В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.
При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.
Из буквального содержания пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ следует, что такой порядок распространяется на все организации независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Однако на практике у организаций, которые платили единый налог с доходов, при признании отдельных расходов могут возникнуть проблемы.
Пример учета кредиторской задолженности, сложившейся в период применения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. В период применения упрощенки организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления
В 2016 году ООО «Альфа» применяло упрощенку. В декабре 2016 года «Альфа» получила от поставщика партию комплектующих стоимостью 10 000 руб. (без НДС). В этом же месяце продукция, изготовленная из этих комплектующих, была отгружена покупателю. Отпускная цена продукции составила 12 000 руб.
Оплата за продукцию от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2017 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком комплектующих «Альфа» погасила в марте 2017 года.
С 1 января 2017 года организация перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. По состоянию на 1 января 2017 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученных комплектующих в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел:
1. в составе расходов – неоплаченную стоимость комплектующих (10 000 руб.);
2. в составе доходов – неоплаченную стоимость отгруженной продукции (12 000 руб.).