при подаче декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению, инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Инспекторам нужно убедиться, что сумма НДС к возмещению рассчитана правильно.
Однако это невозможно проверить, не запрашивая всех документов, касающихся правильности исчисления налога.
Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, не предусмотренных налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ). В частности, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:
- первичные документы (например, договоры, заключенные с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ) (письмо Минфина России от 25 июля 2012 г № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 4517/12 иот 11 ноября 2008 г. № 7307/08, подп. 1 и 3 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309);
- регистры бухучета, бухгалтерская отчетность, расшифровки отдельных строк декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 4517/12, подп. 1 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309);
- неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (подп. 4 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .
1.Рекомендация: Каковы полномочия проверяющих при камеральной налоговой проверке
Истребование документов
Потребовать у проверяемой организации представить документы налоговая инспекция может только в следующих случаях:*
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- если организация подала декларацию по НДС с суммой налога к возмещению, то инспекция вправе потребовать документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры поставщиков проверяемой организации (п. 1 ст. 172 НК РФ);*
Требовать в ходе камеральной проверки другие документы или указанные документы в иных случаях, не предусмотренных налоговым законодательством, инспекция не вправе (п. 7 ст. 88 НК РФ). В частности, при проведении камеральной проверки не могут быть затребованы:*
- первичные документы (например, договоры, заключенные с покупателями и поставщиками, выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам, акты выполненных работ) (письмо Минфина России от 25 июля 2012 г № 03-02-08/65, постановления Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 4517/12 иот 11 ноября 2008 г. № 7307/08, подп. 1 и 3 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309);
- регистры бухучета, бухгалтерская отчетность, расшифровки отдельных строк декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2012 г. № 4517/12, подп. 1 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309);
- неофициальные отчеты, аналитические справки (обобщения) и другие материалы, которые не являются первичными бухгалтерскими документами (подп. 4 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309).
Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Справочники: Истребование документов при камеральной проверке
3.2.6 Компания не может представить договор с поставщиком для подтверждения вычета НДС.
Если нет договора в виде единого документа, подписанного обеими сторонами сделки (поставщиком и покупателем), то налоговики обычно снимают вычеты по НДС. Данный вывод следует из сложившейся в настоящее время арбитражной практики.
На самом деле инспекторы не правы. Ведь договор считается заключенным, не только когда оформлен двусторонний документ. Если вы и контрагент вели переписку по электронной либо обычной почте или обменивались факсовыми сообщениями, то можно признать, что договор заключен. Это следует из пункта 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ.
А уж когда в наличии есть счета-фактуры и накладные (иные документы, свидетельствующие о передаче и оприходовании товаров либо совершении иной сделки), то претензии ревизоров явно незаконны. Ведь условия для применения вычетов, предусмотренные статьями171 и 172 Налогового кодекса РФ, соблюдаются. Да и реальность совершения хозяйственной операции, как говорится, налицо. Что касается наличия (отсутствия) заключенных договоров, то данный факт не столь важен. Главное, чтобы производимые операции облагались НДС.*
Именно так традиционно рассуждают судьи (см., например, постановления ФАС Московского округа от 2 июня 2011 г. № КА-А40/4948-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. по делу № А03-7631/2010 и др.).
3.2.10 Инспекторы потребовали представить книги продаж и покупок, а также выставленные и полученные счета-фактуры.
При подаче декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению, инспекция вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Налоговикам нужно убедиться, что сумма НДСк возмещению рассчитана правильно.
Однако это невозможно проверить, не запрашивая всех документов, касающихся правильности исчисления налога.* Ведь компания могла сознательно занизить налог, исчисленный к уплате в бюджет. Документы лучше представить. В противном случае налоговики могут оштрафовать фирму в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). И, что значительно хуже, вовсе отказать в вычетах.
ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2013